Строка 010 - Сумма дохода от всех
источников выплаты
Строкa 020 - Сумма налогового вычета
(1000000 руб., но не более значения стр.010)
Строка 030 - Сумма дохода от всех
источников выплаты
Строка 040 - Сумма налогового вычета
(1000000 руб. х размер доли, но не более значения стр.030)
Строка 050 - Сумма дохода от всех
источников выплаты
Строкa 060 - Общая сумма налогового
вычета (не более 1000000 руб.)
Строка 070 - Сумма дохода от всех
источников выплаты
Строка 080 - Сумма документально
подтвержденных расходов, но не более значения стр.070
Строка 090 - Сумма дохода от всех
источников выплаты
Строка 100 - Общая сумма имущественных
налоговых вычетов
Строка 110 - Сумма дохода от всех
источников выплаты
Строка 120 - Сумма налогового вычета
(250000 руб., но не более значения стр.110)
Строка 130 - Сумма дохода от всех
источников выплаты
Строкa 140 - Сумма документально
подтвержденных расходов, но не более значения стр.130
Строка 150 - Сумма дохода от всех
источников выплаты
Строка 160 - Общая сумма имущественных
налоговых вычетов
Строка 170 - Сумма дохода от всех
источников выплаты
Строка 180 - Сумма налогового вычета, но
не более значения стр.170
Строка 190 - Итого
Лист Е заполняется физическими лицами - налоговыми резидентами Российской Федерации.
В пункте 1 Листа Е производится расчет сумм имущественных налоговых вычетов, установленных подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 Кодекса, по доходам, полученным от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков, земельных участков и долей в указанном имуществе, облагаемым по ставке 13%.
Пункт 1 заполняется физическими лицами, которые имели доход от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе.
В подпункте 1.1 указывается сумма доходов, полученная от продажи недвижимости (за исключением продажи долей), находившейся в собственности менее трех лет.
В строке 010 (подпункт 1.1.1) указывается сумма дохода от всех источников выплаты.
(Приложение N 2 к Приказу Минфина России от 25.11.2010 № ММВ-7-3/654@)
В строке 020 (подпункт 1.1.2) указывается сумма, освобождаемая от налогообложения, но не более 1 000 000 руб. и не более значения, указанного по строке 010.
Согласно пп.1 п. 1 ст. 220 НК РФ при продаже жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет налогоплательщик имеет право на получение имущественного вычета в размере 1 000 000 руб.
Вычет в размере 1 000 000 руб. предоставляется в целом, а не на каждый объект.
стр.020 <= стр.010 (стр.020 <= 1 000 000 руб.)
(Приложение N 2 к Приказу Минфина России от 25.11.2010 № ММВ-7-3/654@)
В подпункте 1.2 указывается сумма доходов, полученная от продажи долей недвижимости, находившейся в собственности менее трех лет.
В строке 030 (подпункт 1.2.1) указывается сумма дохода от всех источников выплаты.
(Приложение N 2 к Приказу Минфина России от 25.11.2010 № ММВ-7-3/654@)
В строке 040 (подпункт 1.2.2) указывается сумма, освобождаемая от налогообложения, но не более 1 000 000 руб. и не более значения, указанного по строке 030. Согласно абз. 3 пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ при реализации имущества, находящегося в общей долевой либо общей совместной собственности, доля имущественного вычета определяется пропорционально их доле либо по договоренности между собственниками. ( в случае реализации имущества, находящегося в общей совместной собственности).
стр.040 <= стр.030 (стр.040 <= 1 000 000 руб.)
(Приложение N 2 к Приказу Минфина России от 25.11.2010 № ММВ-7-3/654@)
В подпункте 1.3 указывается общая сумма дохода и общая сумма налогового вычета.
В строке 050 (подпункт 1.3.1) указывается общая сумма дохода от продажи недвижимости, находящейся в собственности менее 3-х лет от всех источников выплаты.
стр.050 = стр.010 + стр.030
(Приложение N 2 к Приказу Минфина России от 25.11.2010 № ММВ-7-3/654@)
В строке 060 (подпункт 1.3.2) указывается общая сумма налогового вычета. Показатель по строке 060 определяется как сумма значений по стр.020 и стр.040, но не более 1 000 000руб.
стр.060 = стр.020 + стр.040 (стр.060 <= 1 000 000 руб.)
(Приложение N 2 к Приказу Минфина России от 25.11.2010 № ММВ-7-3/654@)
В подпункте 1.4 указываются суммы, полученные от продажи указанного в п.1 имущества и долей для расчета фактически произведенных и документально подтвержденных расходов.
В строке 070 (подпункт 1.4.1) указываются сумма дохода от продажи недвижимости и долей в них.
(Приложение N 2 к Приказу Минфина России от 25.11.2010 № ММВ-7-3/654@)
В строке 080 (подпункт 1.4.2) указывается сумма документально подтвержденных расходов. При этом значение строки 080 не должно быть больше значения по строке 070. Вычет не может быть больше полученного дохода.
Например: налогоплательщик купил в 2007 году квартиру за 2 500 000 руб., продал ее в 2010 году за 1 500 000 руб., то в строке 070 он укажет доход от продажи квартиры в размере 1 500 000 руб., а в строке 080 – расход в размере также 1 500 000 руб.
Расчет производится отдельно по каждому источнику выплаты.
стр.080 <= стр.070
(Приложение N 2 к Приказу Минфина России от 25.11.2010 № ММВ-7-3/654@)
В подпункте 1.5 указывается общая сумма дохода от продажи недвижимости и долей в них и общая сумма имущественных налоговых вычетов.
В строке 090 (подпункт 1.5.1) указывается общая сумма доходов, полученная от продажи имущества, указанного в п.1, находившегося в собственности менее 3-х лет.
стр.090 = стр.050 + стр.070
(Приложение N 2 к Приказу Минфина России от 25.11.2010 № ММВ-7-3/654@)
В строке 100 (подпункт 1.5.2) рассчитывается общая сумма налоговых вычетов путем суммирования налогового вычета (стр.060) и суммы документально подтвержденных расходов (стр.080).
стр.100 = стр.060 + стр.080
Применять налоговый вычет и одновременно воспользоваться уменьшением доходов на сумму произведенных расходов по одному источнику выплаты нельзя. (пп.1 п.1 ст.220 Кодекса)
В ситуации, когда в течение одного налогового периода продается несколько объектов, то Минфин РФ и налоговые органы предлагают применить налоговый вычет к одному объекту, и уменьшение полученных доходов от продажи второго объекта на сумму произведенных расходов на его приобретение (Письмо ФНС России от 21.08.2009 N 3-5-04/1308@).
(Приложение N 2 к Приказу Минфина России от 25.11.2010 № ММВ-7-3/654@)
В пункте 2 Листа Е производится расчет имущественных налоговых вычетов, установленных подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 Кодекса, по доходам, полученным от продажи иного имущества, облагаемым по ставке 13%.
В подпункте 2.1 указываются суммы дохода от продажи иного имущества, находившегося в собственности менее трех лет, к которым применяется вычет в размере 250 000 руб.
В строке 110 (подпункт 2.2.1) указывается сумма дохода от всех источников выплаты.
(Приложение N 2 к Приказу Минфина России от 25.11.2010 № ММВ-7-3/654@)
В строке 120 (подпункт 2.1.2) указывается сумма, освобождаемая от налогообложения, но не более 250 000 руб. и не более значения, указанного по строке 110.
стр.120 <= стр.110 (стр.120 <= 250 000 руб.)
Например, если налогоплательщик продал в 2010 году машину за 350 000 руб., гараж за 200 000 руб., то по строке 110 он укажет доход в размере 550 000 руб., а по строке 120 сумму в 250 000 руб. При условии объекты находились в собственности менее 3-х лет.
Подпункт 2.2 заполняется налогоплательщиками, которые хотят применить налоговый вычет, установленный пп.1 п.1 ст.220 НК РФ, т.е. в размере фактически произведенных и документально подтвержденных расходов.
(Приложение N 2 к Приказу Минфина России от 25.11.2010 № ММВ-7-3/654@)
В строке 130 (подпункт 2.2.1) указываются сумма дохода от всех источников выплаты.
(Приложение N 2 к Приказу Минфина России от 25.11.2010 № ММВ-7-3/654@)
В строке 140 (подпункт 2.2.2) указывается сумма документально подтвержденных расходов. При этом значение строки 140 не должно быть больше значения по строке 130.
Сумма расходов определяется отдельно по каждому источнику выплаты дохода и не может превышать сумму дохода от данного источника.
стр.140 <= стр.130
(Приложение N 2 к Приказу Минфина России от 25.11.2010 № ММВ-7-3/654@)
В подпункте 2.3 указывается общая сумма дохода от продажи иного имущества и общая сумма имущественных налоговых вычетов.
В строке 150 (подпункт 2.3.1) указывается общая сумма доходов, полученная от продажи иного имущества, находившегося в собственности менее 3-х лет.
стр.150 = стр.110 + стр.130
(Приложение N 2 к Приказу Минфина России от 25.11.2010 № ММВ-7-3/654@)
В строке 160 (подпункт 2.3.2) рассчитывается общая сумма налоговых вычетов путем суммирования налогового вычета (стр.120) и суммы документально подтвержденных расходов (стр.140).
стр.160 = стр.120 + стр.140
Применять налоговый вычет и одновременно воспользоваться уменьшением доходов на сумму произведенных расходов по одному источнику выплаты нельзя (пп.1 п.1 ст.220 Кодекса).
В ситуации, когда в течение одного налогового периода продается несколько объектов, то Минфин РФ и налоговые органы предлагают применить налоговый вычет к одному объекту, и уменьшение полученных доходов от продажи второго объекта на сумму произведенных расходов на его приобретение (Письмо ФНС России от 21.08.2009 N 3-5-04/1308@).
(Приложение N 2 к Приказу Минфина России от 25.11.2010 № ММВ-7-3/654@)
В пункте 3 Листа Е рассчитывается общая сумма имущественного налогового вычета, предусмотренного подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 Кодекса, по доходам в виде выкупной стоимости земельного участка и (или) расположенного на нем иного объекта недвижимого имущества, полученной налогоплательщиком в денежной или натуральной форме, в случае изъятия указанного имущества для государственных или муниципальных нужд.
В строке 170 (подпункт 3.1.1) указывается сумма дохода от всех источников выплаты.
В случаях, когда изъятие земельного участка для государственных или муниципальных нужд невозможно без прекращения права собственности на здания, сооружения или другое недвижимое имущество, находящиеся на данном участке (ст.239 ГК РФ), то это имущество может быть изъято у собственника путем выкупа государством или продажи с публичных торгов в порядке
(Приложение N 2 к Приказу Минфина России от 25.11.2010 № ММВ-7-3/654@)
В строке 180 (подпункт 3.1.2) указывается сумма налогового вычета, но не более значения, указанного по строке 170
В случае изъятия имущества для государственных и муниципальных нужд налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в размере выкупной стоимости земельного участка и (или) расположенного на нем иного объекта недвижимого имущества.
стр.180 <= стр.170
(Приложение N 2 к Приказу Минфина России от 25.11.2010 № ММВ-7-3/654@)
В пункте 4 Листа Е рассчитывается общая сумма налоговых вычетов по Листу Е
В строке 190 определяется общая сумма вычетов путем сложения значений показателей по строке 100 «Общая сумма имущественных налоговых вычетов по п.1», стр.160 «Общая сумма имущественных налоговых вычетов по п.2» и строки 180 «Сумма налогового вычета по п.3»
стр.190 = стр.100 + стр.160 + стр.180
Итоговый результат (стр.190) учитывается при определении общей суммы расходов и налоговых вычетов по строке 040 Раздела 1 формы Декларации.
Налоговый кодекс не содержит ограничений при применении имущественного вычета для уменьшения доходов, полученных от продаж имущества. Имущественный налоговый вычет по доходам от продажи имущества может применяться неоднократно
(Приложение N 2 к Приказу Минфина России от 25.11.2010 № ММВ-7-3/654@)