Строка 002 - Вид
операции
Строка 010 - Доход от
выбытия, в т.ч. доход от погашения
Строка 020 - Сумма отклонения от
рыночной (расчетной) цены
Строка 030 - Расходы,
связанные с приобретением и реализацией (выбытием, в т.ч.
погашением)
Строка 040 - Итого прибыль
(убыток)
Строка 050 - Сумма корректировки
прибыли (убытка)
Строка 060 - Налоговая
база без учета убытков, полученных в предыдущих налоговых
периодах
Строка 070 - Сумма убытка или
части убытка, полученного в предыдущем (предыдущих) налоговом
(налоговых) периоде (периодах)
Строка 080 - Сумма убытка или
части убытка, признаваемая в отчетном (налоговом) периоде в целях
налогообложения, уменьшающая налоговую базу за отчетный (налоговый)
период
Строка 090 - Сумма
неучтенного убытка, подлежащего переносу на будущий отчетный
(налоговый) период
Строка 100 - Налоговая база
Лист 05 включается в состав Декларации и представляется в налоговый орган, только если налогоплательщик имеет доходы, расходы, убытки или средства, подлежащие отражению в указанных подразделах, листах и приложениях, осуществляет операции с ценными бумагами, является налоговым агентом или в его состав входят обособленные подразделения.
Негосударственные пенсионные фонды по доходам и расходам, полученным от размещения пенсионных резервов, Лист 05 Декларации не заполняют.
В Листе 05 с кодом "1" по реквизиту "Вид дохода" отражается
расчет налоговой базы по операциям с ценными бумагами,
обращающимися на организованном рынке ценных бумаг.
В Листе 05 с кодом "2" по реквизиту "Вид дохода" отражается расчет
налоговой базы по операциям с ценными бумагами, не обращающимися на
организованном рынке ценных бумаг.
В Листе 05 с кодом "3" по реквизиту "Вид дохода" отражается расчет
налоговой базы по операциям с финансовыми инструментами срочных
сделок, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг.
В Листе 05 с кодом "4" по реквизиту "Вид дохода" отражается расчет
налоговой базы по операциям с ценными бумагами, обращающимися и не
обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, полученными
первичными владельцами государственных ценных бумаг в результате
новации.
Данный расчет с кодами "1", "2" по реквизиту "Вид дохода"
осуществляется по операциям с ценными бумагами, соответственно,
обращающимися и не обращающимися на организованном рынке ценных
бумаг, с учетом особенностей, установленных статьями 280, 281 НК, в
порядке, предусмотренном статьей 329
НК.
Лист 05 с кодами "1", "2", "4" по реквизиту "Вид дохода" не
заполняют профессиональные участники рынка ценных бумаг,
осуществляющие дилерскую деятельность. Профессиональные участники
рынка ценных бумаг, не осуществляющие дилерскую деятельность,
заполняют расчет согласно своей учетной политике для целей
налогообложения (пункты 8, 11 статьи 280
НК).
При реализации ценных бумаг, обращающихся или не обращающихся на
организованном рынке ценных бумаг (код "1" или "2" по реквизиту
"Вид дохода"), в расходах, связанных с производством и реализацией,
учитывается цена приобретения реализованных ценных бумаг в порядке,
установленном налогоплательщиком самостоятельно в зависимости от
принятого метода учета ценных бумаг (ФИФО, ЛИФО, по стоимости
единицы) (пункт 9 статьи 280 НК)
(статья
329 НК).
Расчет налоговой базы по налогу на прибыль по операциям с ценными
бумагами, обращающимися и не обращающимися на организованном рынке
ценных бумаг, полученными первичными владельцами государственных
ценных бумаг в результате новации (код "4" по реквизиту "Вид
дохода"), осуществляется с учетом особенностей, установленных
абзацем 4 статьи 2 и статьей 6 Федерального закона N 110-ФЗ,
действующих до полного выбытия с баланса ГКО, ОФЗ, ОВГВЗ,
полученных в результате новации (обращающихся и не обращающихся на
организованном рынке ценных бумаг).
Расчет налоговой базы по налогу на прибыль по операциям с
финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на
организованном рынке (код "3" по реквизиту "Вид дохода")
осуществляется с учетом особенностей статей 301, 303, 304 и 305 НК. Порядок
ведения налогового учета по срочным сделкам установлен статьями
326 и
327
НК.
В Листе 05 также отражаются данные по определению налоговой базы
участников доверительного управления ценными бумагами, кроме
негосударственных пенсионных фондов от размещения пенсионных
резервов.
В Листе 05 с кодом "1", "2" по реквизиту "Вид дохода":
По строке 010 расчета с кодом "1" по реквизиту "Вид дохода"
указывается выручка от реализации, выбытия, в т.ч. погашения ценных
бумаг, обращающихся на организованном рынке.
Доходы налогоплательщика от операций по реализации или иного
выбытия ценных бумаг (в том числе погашения) определяются исходя из
цены реализации или иного выбытия ценной бумаги, а также суммы
накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченной покупателем
налогоплательщику, и суммы процентного (купонного) дохода,
выплаченной налогоплательщику эмитентом (пункт 2 статьи 280
НК).
Выручка от реализации (выбытия, в т.ч. погашения) эмиссионных
государственных и муниципальных ценных бумаг учитывается без
процентного (купонного) дохода, приходящегося за время владения
налогоплательщиком этими ценными бумагами, выплата которого
предусмотрена условиями выпуска такой ценной бумаги, за исключением
государственных и муниципальных ценных бумаг, по которым при
обращении на вторичном рынке процентный доход не исключается из
цены реализации (статьи 281, 328 НК). По
данной строке показывается в том числе процентный доход (процент в
виде дисконта) по ценным бумагам, отраженный по начислению в строке
100 Приложения N 1 к Листу 02, корректировка которого
осуществляется по строке 200 Приложения N 2 к Листу 02 при
реализации или ином выбытии (в том числе погашении).
В Листе 05 с кодом "2" по реквизиту "Вид дохода":
По строке 010 расчета с кодом "2" по реквизиту "Вид дохода"
указывается выручка от реализации, выбытия, в т.ч. погашения,
ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке.
Доходы налогоплательщика от операций по реализации или иного
выбытия ценных бумаг (в том числе погашения) определяются исходя из
цены реализации или иного выбытия ценной бумаги, а также суммы
накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченной покупателем
налогоплательщику, и суммы процентного (купонного) дохода,
выплаченной налогоплательщику эмитентом (пункт 2 статьи 280
НК).
Выручка от реализации (выбытия, в т.ч. погашения) эмиссионных
государственных и муниципальных ценных бумаг учитывается без
процентного (купонного) дохода, приходящегося за время владения
налогоплательщиком этими ценными бумагами, выплата которого
предусмотрена условиями выпуска такой ценной бумаги, за исключением
государственных и муниципальных ценных бумаг, по которым при
обращении на вторичном рынке процентный доход не исключается из
цены реализации (статьи 281, 328 НК). По
данной строке показывается в том числе процентный доход (процент в
виде дисконта) по ценным бумагам, отраженный по начислению в строке
100 Приложения N 1 к Листу 02 Декларации, корректировка которого
осуществляется по строке 200 Приложения N 2 к Листу 02 Декларации
при реализации или ином выбытии (в том числе погашении).
По строке 010 расчета с кодом "3" по реквизиту "Вид дохода"
отражаются внереализационные доходы по операциям с финансовыми
инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованном
рынке (пункт 19 статьи 250
НК).
По строке 010 расчета с кодом "4" по реквизиту "Вид дохода"
указывается выручка от реализации, выбытия, в т.ч. погашения,
ценных бумаг, обращающихся и не обращающихся на организованном
рынке.
(Приложение N 2 к Приказу Минфина России от 05.05.2008 N 54н, в ред. изм. от 22.04.09)
По строке 020 расчета с кодом "1" по реквизиту "Вид дохода"
отражается сумма отклонения фактической выручки от реализации
(выбытия) ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных
бумаг, вне организованного рынка ценных бумаг ниже минимальной цены
сделок на организованном рынке на дату совершения сделки (пункт 5
статьи
280 НК).
В случае, если фактическая (рыночная) цена реализации или иного
выбытия ценных бумаг находится в интервале между минимальной и
максимальной ценами сделок с указанной ценной бумагой,
зарегистрированной организатором торговли на рынке ценных бумаг на
дату совершения соответствующей сделки, строка 020 не
заполняется.
По строке 020 расчета с кодом "2" по реквизиту "Вид дохода"
отражается сумма отклонения фактической выручки от реализации
ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке, ниже
расчетной цены с учетом 20-процентного отклонения либо отклонения
от рыночной цены аналогичной (однородной, идентичной) ценной бумаги
с учетом 20-процентного отклонения (пункт 6 статьи 280 НК).
Данная строка заполняется в случае отклонения фактической цены
сделки более чем на 20 процентов в сторону понижения от
средневзвешенной цены аналогичной (однородной, идентичной) ценной
бумаги, рассчитанной организатором торговли, либо отклонения в
сторону понижения от расчетной цены, если отсутствует информация о
результатах торгов по аналогичным (однородным, идентичным) ценным
бумагам (пункт 6 статьи 280
НК).
В случае, если фактическая цена реализации или иного выбытия ценных
бумаг удовлетворяет условиям, предусмотренным подпунктами 1 и (или)
2 пункта 6 статьи 280 НК,
то строка 020 не заполняется.
По строке 020 расчета с кодом "3" по реквизиту "Вид дохода"
отражается сумма отклонения фактической цены срочной сделки от
расчетной цены срочной сделки (пункт 2 статьи 305 НК).
Данная строка заполняется в случае отклонения фактической цены
сделки на 20 процентов в сторону повышения или понижения от
средневзвешенной цены аналогичного (однородного) финансового
инструмента срочных сделок, рассчитанной организатором торговли
(статья 40, пункт 6 статьи 280
НК).
По строке 020 расчета с кодом "4" по реквизиту "Вид дохода"
отражается сумма отклонения фактической выручки от реализации
(выбытия) ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных
бумаг, вне организованного рынка ценных бумаг ниже минимальной цены
сделок на организованном рынке ценных бумаг (пункт 5 статьи 280 НК)
и сумма отклонения фактической выручки от реализации (выбытия)
ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке, ниже
расчетной цены с учетом 20-процентного отклонения либо отклонение
от рыночной цены аналогичной (однородной, идентичной) ценной бумаги
с учетом 20-процентного отклонения (пункт 6 статьи 280 НК).
Данная строка по ценным бумагам, не обращающимся на организованном
рынке, заполняется в случае отклонения фактической цены сделки
более чем на 20 процентов в сторону понижения от средневзвешенной
цены аналогичной (однородной, идентичной) ценной бумаги,
рассчитанной организатором торговли, либо отклонения в сторону
понижения от расчетной цены, если отсутствует информация о
результатах торгов по аналогичным (однородным, идентичным) ценным
бумагам (статья 40, пункт 6 статьи 280 НК).
В случае, если фактическая цена реализации или иного выбытия ценных
бумаг, не обращающихся на организованном рынке, удовлетворяет
условиям, предусмотренным подпунктами 1 и (или) 2 пункта 6 и
последним абзацем пункта 6 статьи 280 НК,
то строка 020 не заполняется.
(Приложение N 2 к Приказу Минфина России от 05.05.2008 N 54н, в ред. изм. от 22.04.09)
По строке 030 расчета с кодом "1" по реквизиту "Вид дохода"
указываются расходы, связанные с приобретением и реализацией ценных
бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, в том
числе расходы, связанные с обращением инвестиционных паев паевых
инвестиционных фондов. Расходами признаются обоснованные и
документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные)
налогоплательщиком (пункт 1 статьи 252 НК,
пункт 2 статьи 280
НК).
Расходы при реализации (или ином выбытии) ценных бумаг определяются
исходя из цены приобретения ценной бумаги, расходов, связанных с
приобретением ценных бумаг, затрат на реализацию, суммы
накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченной
налогоплательщиком продавцу ценной бумаги. При этом в расход не
включаются суммы накопленного процентного (купонного) дохода, ранее
учтенные при налогообложении (пункт 2 статьи 280 НК и
подпункт 7 пункта 7 статьи 272
НК).
По строке 030 расчета с кодом "2" по реквизиту "Вид дохода"
указываются расходы, связанные с приобретением и реализацией ценных
бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, в том
числе расходы, связанные с обращением инвестиционных паев паевых
инвестиционных фондов. Расходами признаются обоснованные и
документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные)
налогоплательщиком (пункт 1 статьи 252,
пункт 2 статьи 280
НК).
Расходы при реализации (или ином выбытии) ценных бумаг определяются
исходя из цены приобретения ценной бумаги, расходов, связанных с
приобретением ценных бумаг, затрат на реализацию, суммы
накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченной
налогоплательщиком продавцу ценной бумаги. При этом в расход не
включаются суммы накопленного процентного (купонного) дохода, ранее
учтенные при налогообложении (пункт 2 статьи 280 и
подпункт 7 пункта 7 статьи 272
НК).
По строке 030 расчета с кодом "3" по реквизиту "Вид дохода"
отражаются внереализационные расходы по операциям с финансовыми
инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованном
рынке (пункт 19 статьи 265
НК).
По строке 030 расчета с кодом "4" по реквизиту "Вид дохода"
отражаются расходы при реализации (выбытии, в т.ч. погашении)
ценных бумаг, полученных первичными владельцами государственных
ценных бумаг в результате новации, определяемые исходя из
оплаченной стоимости ценной бумаги, расходов, связанных с
приобретением ценных бумаг, затрат на реализацию (пункт 2 статьи 280 и
подпункт 7 пункта 7 статьи 272 НК,
статья 6 Федерального закона N 110-ФЗ). Расчет оплаченной стоимости
ценных бумаг, обращающихся и не обращающихся на организованном
рынке ценных бумаг, производится налогоплательщиком на основании
данных налогового учета.
(Приложение N 2 к Приказу Минфина России от 05.05.2008 N 54н, в ред. изм. от 22.04.09)
По строке 040 показывается сумма убытков, кроме убытков,
полученных в течение срока действия договора доверительного
управления от использования имущества, переданного в доверительное
управление, не признаваемые для целей налогообложения у учредителя
(выгодоприобретателя) доверительного управления в соответствии с
пунктом 4 статьи 276 НК.
стр.040 = стр.010 + стр.020 - стр.030
(Приложение N 2 к Приказу Минфина России от 05.05.2008 N 54н, в ред. изм. от 22.04.09)
По строке 050 расчета с кодом "1" по реквизиту "Вид дохода"
отражается, в частности, часть суммы положительного сальдо курсовых
разниц, возникших с даты поступления иностранной валюты на счет
организации и до даты принятия ОВГВЗ III, IV, V серии к
бухгалтерскому учету, в доле, приходящейся на реализованные
(выбывшие) государственные ценные бумаги (для первичных владельцев)
(пункт 4 статьи 2 Закона Российской Федерации N 2116-1, пунктами 1,
2 статьи 3 Федерального закона N 58-ФЗ) (Расчет части суммы
приведен в порядке заполнения Листа 02).
По строке 050 расчета с кодом "2" по реквизиту "Вид дохода"
отражается, в частности, часть суммы положительного сальдо курсовых
разниц, возникших с даты поступления иностранной валюты на счет
организации и до даты принятия ОВГВЗ III, IV, V серии к
бухгалтерскому учету, в доле, приходящейся на реализованные
(выбывшие) государственные ценные бумаги (для первичных владельцев)
(пункт 4 статьи 2 Закона Российской Федерации N 2116-1, пункты 1 и
2 статьи 3 Федерального закона N 58-ФЗ) (Расчет части суммы
приведен в порядке заполнения Листа 02).
По строке 050 расчета с кодом "3" по реквизиту "Вид дохода"
отражается часть суммы положительного сальдо курсовых разниц,
возникших с даты поступления иностранной валюты на счет организации
и до даты принятия ОВГВЗ III, IV, V серии к бухгалтерскому учету, в
доле, приходящейся на реализованные (выбывшие) государственные
ценные бумаги (для первичных владельцев) (пункт 4 статьи 2 Закона
Российской Федерации N 2116-1, пункты 1, 2 статьи 3 Федерального
закона N 58-ФЗ). Расчет части суммы приведен в порядке заполнения
Листа 02.
В расчете с кодом "3" по реквизиту "Вид дохода" данная строка
заполняется первичными владельцами ценных бумаг (ОВГВЗ, ОФЗ),
полученных при новации ОВГВЗ III серии, при необходимости только
при исполнении прав и обязанностей с финансовыми инструментами
срочных сделок.
По строке 050 в расчете с кодом "4" по реквизиту "Вид дохода" в том
случае, если по строке 040 расчета с кодом "4" получена прибыль, то
налогоплательщик вправе исключить из прибыли:
- часть суммы положительного сальдо курсовых разниц, возникших с
даты поступления иностранной валюты на счет предприятия или
организации и до даты принятия ОВГВЗ III серии к бухгалтерскому
учету, в доле, приходящейся на реализованные (выбывшие)
государственные ценные бумаги (для первичных владельцев) (абзац 4
статьи 2 Федерального закона N 110-ФЗ) (Расчет части суммы приведен
в Порядке заполнения Листа 02);
- сумму положительного сальдо от переоценки ценных бумаг (ГКО, ОФЗ)
по рыночной стоимости, ранее включенную в налоговую базу (абзац 4
статьи 2 Федерального закона N 110-ФЗ);
- сумму положительного сальдо курсовых разниц по ОВГВЗ III серии,
приходящихся на реализованные (выбывшие) государственные ценные
бумаги (для первичных владельцев) (абзац 4 статьи 2 Федерального
закона N 110-ФЗ);
- часть процентного дохода, подлежащего исключению при погашении
государственных ценных бумаг, полученных в результате новации (ГКО,
ОФЗ) в пределах прибыли от погашения указанных ценных бумаг (абзац
4 статьи 2 Федерального закона N 110-ФЗ).
Если по строке 040 расчета с кодом "4" отражается убыток, то
налогоплательщик вправе направить на его покрытие прибыль от
реализации (выбытия, в т.ч. погашения) ценных бумаг, обращающихся и
не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг. Данные суммы
налогоплательщики определяют самостоятельно и переносят из данного
расчета, соответственно, в строку 050 Листа 05 с кодом "1" по
реквизиту "Вид дохода" и в строку 050 Листа 05 с кодом "2" по
реквизиту "Вид дохода".
(Приложение N 2 к Приказу Минфина России от 05.05.2008 N 54н, в ред. изм. от 22.04.09)
По строке 060 расчета отражается налоговая база как положительная разница строк 040 и 050. Если такая разница отрицательна, то налоговая база признается равной нулю.
стр.060 = стр.040 - стр.050, если показатель стр.040 больше показателя стр.050
стр.060 = 0, если показатель стр.040 меньше либо равен показателя стр.050
(Приложение N 2 к Приказу Минфина России от 05.05.2008 N 54н, в ред. изм. от 22.04.09)
По строке 070 расчета отражается сумма убытка или части убытка, полученного в предыдущем (предыдущих) налоговом (налоговых) (отчетном (отчетных)) периоде (периодах) (строка 090 Листа 05 Декларации за предыдущий налоговый период).
(Приложение N 2 к Приказу Минфина России от 05.05.2008 N 54н, в ред. изм. от 22.04.09)
По строке 080 расчета указывается сумма убытка или части убытка, признаваемая в отчетном (налоговом) периоде в целях налогообложения, уменьшающая налоговую базу за отчетный (налоговый) период (пункт 10 статьи 280 и статья 283 НК).
(Приложение N 2 к Приказу Минфина России от 05.05.2008 N 54н, в ред. изм. от 22.04.09)
По строке 090 расчета указывается сумма неучтенного убытка, подлежащего переносу на будущий отчетный (налоговый) период. Показатель по строке 090 определяется как разница строк 070 и 080. Если в декларации за налоговый период строка 040 меньше 0, то строка 090 равна абсолютному значению показателя по строке 040 плюс показатель по строке 070.
стр.090 = стр.070 - стр.080
стр.090 = абсолютное значение стр.040 + стр.070, если стр.040 меньше нуля
(Приложение N 2 к Приказу Минфина России от 05.05.2008 N 54н, в ред. изм. от 22.04.09)
По строке 100 расчета отражается налоговая база по налогу на
прибыль по операциям, указанным по кодам "1", "2", "3", "4" по
реквизиту "Вид дохода".
Положительная сумма по строке 100 отражается по строке 120 Листа 02
Декларации.
стр.100 = стр.060 - стр.080
(Приложение N 2 к Приказу Минфина России от 05.05.2008 N 54н, в ред. изм. от 22.04.09)