3.1. В сводную бухгалтерскую отчетность объединяются все активы и пассивы, доходы и расходы головной организации и дочерних обществ, за исключением случаев, не предусмотренных настоящими Методическими рекомендациями.
3.2. Бухгалтерская отчетность головной организации и дочерних обществ объединяется в сводную бухгалтерскую отчетность путем построчного суммирования соответствующих данных по правилам, установленным настоящими Методическими рекомендациями.
3.3. При составлении сводной бухгалтерской отчетности используется единая учетная политика в отношении аналогичных статей имущества и обязательств, доходов и расходов бухгалтерской отчетности головной организации и дочерних обществ.
Если при составлении бухгалтерской отчетности какого-либо дочернего общества использована учетная политика, отличная от используемой для составления сводной бухгалтерской отчетности, то до объединения такой бухгалтерской отчетности с бухгалтерской отчетностью головной организации других дочерних обществ в сводную бухгалтерскую отчетность она приводится в соответствие с учетной политикой, используемой для составления сводной бухгалтерской отчетности.
3.4. В сводную бухгалтерскую отчетность объединяется бухгалтерская отчетность головной организации и дочерних обществ, составленная за один и тот же отчетный период и на одну и ту же отчетную дату.
Если бухгалтерская отчетность какого-либо дочернего общества (например, расположенного за пределами Российской Федерации) составлена за тот же отчетный период, что и сводная бухгалтерская отчетность, но на отчетную дату, отличную от отчетной даты сводной бухгалтерской отчетности, то такое дочернее общество составляет промежуточную бухгалтерскую отчетность на ту же отчетную дату, что и отчетная дата сводной бухгалтерской отчетности.
В случае невозможности составления промежуточной бухгалтерской отчетности дочернего общества в сводную бухгалтерскую отчетность включаются данные бухгалтерской отчетности дочернего общества, составленной на иную отчетную дату, при условии, что расхождение между отчетной датой сводной бухгалтерской отчетности и отчетной датой бухгалтерской отчетности дочернего общества не превышает трех месяцев.
3.5. Для включения в сводную бухгалтерскую отчетность показатели бухгалтерской отчетности дочернего общества, составленной в иностранной валюте, пересчитываются в валюту Российской Федерации - рубли следующим образом:
1) пересчет стоимости активов и пассивов, величины доходов и расходов производится по курсу Центрального банка Российской Федерации;
2) пересчет стоимости активов и пассивов производится по курсу, последнему по времени котировки в отчетном периоде;
3) пересчет величины доходов и расходов, формирующих финансовые результаты деятельности дочернего общества, производится с использованием курсов, действовавших на соответствующие даты совершения операций в иностранной валюте, либо с использованием средней величины курсов, исчисленной как результат от деления суммы произведений величин курсов и дней их действия в отчетном периоде на количество дней в отчетном периоде;
4) разницы, возникающие в результате пересчета
стоимости активов и пассивов, величины доходов и расходов,
отражаются в сводном бухгалтерском балансе в составе добавочного
капитала и отдельно раскрываются в пояснениях к сводному
бухгалтерскому балансу и сводному отчету о прибылях и убытках.
(в ред. Приказа Минфина РФ от 12.05.99 N
36н)
3.6. При объединении бухгалтерской отчетности головной организации и дочерних обществ в сводный бухгалтерский баланс не включаются:
1) финансовые вложения головной организации в уставные капиталы дочерних обществ и соответственно уставные капиталы дочерних обществ в части, принадлежащей головной организации;
2) показатели, отражающие дебиторскую и кредиторскую задолженность между головной организацией и дочерними обществами, а также между дочерними обществами;
3) прибыль и убытки от операций между головной
организацией и дочерними обществами, а также между дочерними
обществами;
(пп. 3) в ред. Приказа Минфина РФ от 12.05.99 N
36н)
4) дивиденды, выплачиваемые дочерними обществами головной организации, либо другим дочерним обществам той же головной организации, а также головной организацией своим дочерним обществам. В сводной бухгалтерской отчетности отражаются лишь дивиденды, подлежащие выплате организациям и лицам, не входящим в Группу;
5) части активов и пассивов дочерних обществ, не относящихся к деятельности Группы, когда головная организация имеет пятьдесят и ниже процентов голосующих акций акционерного общества или уставного капитала в обществе с ограниченной ответственностью. Доля активов и пассивов дочернего общества в этом случае для включения в сводную бухгалтерскую отчетность определяется исходя из доли голосующих акций дочернего общества, принадлежащей головной организации, в их общем количестве или доли участия головной организации в уставном капитале дочернего общества.
В случае, если дочернее общество равновелико (по 50 процентов) принадлежит двум головным организациям, показатели активов и пассивов такого дочернего общества, подлежащие включению в сводную отчетность каждой головной организацией, определяются исходя из доли голосующих акций дочернего общества, принадлежащей головной организации, в их общем количестве или доли участия головной организации в уставном капитале дочернего общества.
3.7. Если при объединении бухгалтерской отчетности головной организации и дочернего общества балансовая оценка у головной организации финансовых вложений в дочернее общество отличается от номинальной стоимости акций дочернего общества (стоимостной оценки доли участия головной организации в уставном капитале дочернего общества), то указанная разница отражается в сводном бухгалтерском балансе отдельной статьей "Деловая репутация дочерних обществ". Если номинальная стоимость акций дочернего общества (стоимостная оценка доли участия головной организации в уставном капитале) ниже балансовой оценки финансовых вложений головной организации в дочернее общество, то статья "Деловая репутация дочерних обществ" показывается в группе статей "Нематериальные активы" сводного бухгалтерского баланса. Если номинальная стоимость акций дочернего общества (стоимостная оценка доли участия головной организации в уставном капитале) превышает балансовую оценку финансовых вложений головной организации в дочернее общество, то статья "Деловая репутация дочерних обществ" показывается между разделами IV "Капитал и резервы" и V "Долгосрочные пассивы" сводного бухгалтерского баланса.
3.8. При объединении бухгалтерской отчетности головной
организации и дочерних обществ в сводный отчет о прибылях и убытках
не включаются:
(в ред. Приказа Минфина РФ от 12.05.99 N
36н)
1) выручка от реализации продукции (товаров, работ, услуг) между головной организацией и дочерними обществами, а также между дочерними обществами одной головной организации и затраты, приходящиеся на эту реализацию;
2) дивиденды, выплачиваемые дочерними
обществами головной организации, либо другим дочерним обществам той
же головной организации, а также головной организацией своим
дочерним обществам. В сводном отчете о прибылях и убытках
отражаются лишь дивиденды, подлежащие выплате организациям и лицам,
не входящим в Группу;
(в ред. Приказа Минфина РФ от 12.05.99 N
36н)
3) любые иные доходы и расходы, возникающие в результате операций между головной организацией и дочерними обществами, а также между дочерними обществами одной головной организации;
4) финансовый результат деятельности дочерних
обществ в части доходов и расходов, не относящихся к деятельности
Группы, когда головная организация имеет пятьдесят и ниже процентов
голосующих акций в акционерном обществе или пятьдесят и ниже
процентов уставного капитала в обществе с ограниченной
ответственностью. В этом случае финансовый результат деятельности
дочернего общества в части доходов и расходов для включения в
сводный отчет о прибылях и убытках определяется исходя из доли
голосующих акций дочернего общества, принадлежащей головной
организации, в их общем количестве или доли участия головной
организации в уставном капитале дочернего общества.
(в ред. Приказа Минфина РФ от 12.05.99 N
36н)
3.9. При объединении бухгалтерской отчетности головной
организации и бухгалтерской отчетности дочернего общества, в
котором головная организация имеет более пятидесяти, но менее ста
процентов голосующих акций акционерного общества или более
пятидесяти, но менее ста процентов уставного капитала общества с
ограниченной ответственностью, в сводном бухгалтерском балансе и
сводном отчете о прибылях и убытках выделяются отдельно расчетные
показатели, отражающие долю меньшинства соответственно в уставном
капитале и финансовых результатах деятельности общества.
(в ред. Приказа Минфина РФ от 12.05.99 N
36н)
3.9.1. В сводном бухгалтерском балансе показатель доли меньшинства отражает величину уставного капитала дочернего общества, не принадлежащего головной организации. Доля меньшинства в сводном бухгалтерском балансе определяется исходя из величины капитала дочернего общества по состоянию на отчетную дату и процента не принадлежащих головной организации голосующих акций в их общем количестве (доли не принадлежащей головной организации уставного капитала в его общей величине). За величину капитала дочернего общества на отчетную дату принимается итог раздела IV "Капитал и резервы" бухгалтерского баланса за минусом статей "Фонд социальной сферы" и "Целевые финансирование и поступления".
В сводном бухгалтерском балансе показатель доли меньшинства отражается отдельной статьей "Доля меньшинства" за итогом раздела IV "Капитал и резервы", а составляющие капитала Группы - за минусом доли меньшинства.
3.9.2. В сводном отчете о прибылях и убытках деятельности
показатель доли меньшинства отражает величину финансового
результата деятельности дочернего общества, не принадлежащую
головной организации. Доля меньшинства для составления сводного
отчета о прибылях и убытках определяется исходя из величины
нераспределенной прибыли или непокрытого убытка дочернего общества
за отчетный период и процента не принадлежащих головной организации
голосующих акций в их общем количестве (доли не принадлежащей
головной организации уставного капитала в его общей величине).
(в ред. Приказа Минфина РФ от 12.05.99 N
36н)
В сводном отчете о прибылях и убытках показатель доли
меньшинства показывается отдельной статьей "Доля меньшинства" по
вписываемой строке 165, а доходы и расходы, формирующие финансовый
результат деятельности Группы, - за минусом доли меньшинства.
(в ред. Приказа Минфина РФ от 12.05.99 N
36н)
3.9.3. Если показатель доли меньшинства в убытках дочернего общества за отчетный период больше показателя доли меньшинства в капитале этого общества на отчетную дату, то на сумму исчисленной разницы между этими показателями расчетно подлежит уменьшению величина резервного капитала, а при его недостаточности - добавочного и затем уставного капитала дочернего общества, включаемых в сводную бухгалтерскую отчетность.