Доходы и расходы

Строка 2110 «Выручка»

По строке 2110 «Выручка» отражается информация о выручке (доходах по обычным видам деятельности), полученной организацией.

Выручкой организации в соответствии (пп.4, 5 ПБУ 9/99) являются:

поступления от продажи продукции;
поступления от продажи товаров;
поступления за выполненные работы;
поступления за оказанные услуги;
другие поступления.

Организация самостоятельно устанавливает, какие виды деятельности являются для нее обычными. Данный порядок отнесения доходов по видам деятельности должен быть закреплен в приказе об учетной политике.

Показатель по строке 2110 указывается без учета (п.3 ПБУ 9/99):

НДС;
акцизов;
вывозных таможенных пошлин;
иных аналогичных обязательных платежей.

Значение показателя строки 2110 "Выручка" (за отчетный период) определяется на основании данных о суммарном за отчетный период кредитовом обороте по субсчету 90-1 "Выручка", уменьшенном на суммарный за этот отчетный период дебетовый оборот по субсчетам 90-3 "Налог на добавленную стоимость", 90-4 "Акцизы", 90-5 "Экспортные пошлины" счета 90.

Заполнение отчета по данным бухгалтерского учета

ОК(90-1) - ОД(90-3) - ОД(90-4) - ОД(90-5)

Строка 2120 Себестоимость продаж

По строке 2120 «Себестоимость продаж» отражается информация о расходах по обычным видам деятельности, которые сформировали себестоимость проданных товаров, продукции, выполненных работ и оказанных услуг.

В себестоимость проданных товаров, работ, услуг включаются следующие расходы по обычным видам деятельности (пп.4, 5, 9 ПБУ 10/99, пп.11, 22, абз.3 п.23 ПБУ 2/2008):

расходы, связанные с изготовлением продукции;
расходы, связанные с приобретением товаров;
расходы, связанные с выполнением работ;
расходы, связанные с оказанием услуг;
иные расходы в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации.

Показатель по строке 2120 должен соответствовать показателям, отраженным по строке 2110.

Если организацией в приказе об учетной политике определен метод распределения управленческих и коммерческих расходов между реализованной и нереализованной, то доля расходов приходящихся на реализованную продукцию, отражается по строке 2120.

Особенности исчисления себестоимости товаров, продукции, работ, услуг устанавливаются отраслевыми методическими инструкциями, рекомендациями, указаниями (п.10 ПБУ 10/99).

Значение показателя строки 2120 "Себестоимость продаж" (за отчетный период) определяется на основании данных о суммарном за отчетный период дебетовом обороте по счету 90, субсчет 90-2, в корреспонденции со счетами 20, 23, 29, 41, 43, 40.

Показатель по строке 2120 «Себестоимость продаж» указывается в круглых скобках.

ОД(90-2)

Строка 2100 Валовая прибыль (убыток)

По строке 2100 «Валовая прибыль (убыток)» отражается информация о валовой прибыли организации, т.е. о прибыли от обычных видов деятельности.

Показатель строки 2100 "Валовая прибыль (убыток)" определяется как разница между показателями строк 2110 "Выручка" и 2120 "Себестоимость продаж". Если в результате вычитания этих показателей получена отрицательная величина (убыток), то она показывается в Отчете о прибылях и убытках в круглых скобках.

стр.2100 = стр.2110 - стр.2120

Строка 2210 Коммерческие расходы»

По строке 2210 «Коммерческие расходы» отражается информация о расходах по обычным видам деятельности, связанных с продажей (сбытом) продукции, товаров, работ и услуг.

Торговыми организациями по этой строке отражается сумма издержек обращения.

Данную строку заполняют также организации, которые целиком списывают коммерческие расходы на себестоимость. Если организацией в приказе об учетной политике определен метод включения всей суммы коммерческих расходов в себестоимость продукции, реализованной в отчетном периоде.

Показатель строки 2210 рассчитывается как дебетовый оборот субсчета 90-6 «Расходы на продажу счета 90 «Продажи» в корреспонденции со счетом 44 «Расходы на продажу».

Полученная величина коммерческих расходов указывается в круглых скобках.

ОД(90-6)

Строка 2220 Управленческие расходы

По строке 2220 «Управленческие расходы» организацией отражается сумма общехозяйственных расходов.

Значение показателя строки 2220 определяется на основании данных о суммарном за отчетный период дебетовом обороте по счету 90, субсчета 90-7 «Управленческие расходы», в корреспонденции со счетом 26. Если порядок списания управленческих расходов учетной политикой организации – списываются расходы в полном объеме на себестоимость реализованной продукции.

Полученная величина управленческих расходов указывается в круглых скобках.

ОД(90-07)

Строка 2200 Прибыль (убыток) от продаж

По строке 2200 «Прибыль (убыток) от продаж» организацией рассчитывается результат от продажи работ, товаров, работ и услуг.

В случае получения убытка (отрицательного результата) организация указывает показатель в круглых скобках.

Показатель по строке 2200 должен быть идентичен показателю, сформированному на субсчете 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж» счета 90 «Продаж».

стр.2200 = стр.2110 - стр.2120 - стр.2210 - стр.2220

Строка 2310 Доходы от участия в других организациях

По строке 2310 отражается информация о доходах организации, полученных от участия в уставных (складочных) капиталах других организаций и являющихся для нее прочими (п.18 ПБУ 9/99).

К доходам от участия в других организациях относятся:

суммы распределенной в пользу организации части прибыли (дивидендов);
стоимость имущества, полученного при выходе из общества или при ликвидации организации.

Если доходы от участия в уставных капиталах других организаций являются для организации доходами от обычных видов деятельности, то они формируют показатель строки 2110 "Выручка".

Значение показателя строки 2310 "Доходы от участия в других организациях" (за отчетный период) определяется на основании данных о суммарном за отчетный период кредитовом обороте по субсчету 91-1 счета 91, аналитический счет учета доходов от участия в уставных капиталах других организаций.

	ОК(91-1)
	Заполняется на основании перебора первых аналитик - видов деятельности, по счету 91-1 "Прочие доходы".

Строка 2320 Проценты к получению

По строке 2320 «Проценты к получению» отражается информация о доходах организации, в виде причитающихся ей процентов, являющихся для организации прочими доходами.

К процентам, подлежащим к получению организацией, относятся:

проценты, причитающиеся организации по выданным ею займам;
проценты и дисконт, причитающиеся к получению по ценным бумагам (например, по облигациям, векселям);
проценты по коммерческим кредитам, предоставленным путем перечисления аванса, предварительной оплаты, задатка;
проценты, выплачиваемые банком за пользование денежными средствами, находящимися на расчетном счете организации.

Проценты признаются в составе доходов за истекший отчетный период в соответствии с условиями договоров.

Проценты, причитающиеся к получению организацией, показываются по строке 2320 "Проценты к получению" только в том случае, если они квалифицируются ею в качестве прочих доходов и отражаются в бухгалтерском учете по кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-1 "Прочие доходы".

Значение показателя строки 2320 "Проценты к получению" (за отчетный период) определяется на основании данных о суммарном за отчетный период кредитовом обороте по субсчету 91-1 счета 91, аналитический счет учета проценты к получению.

	ОК(91-1)
	Заполняется на основании перебора первых аналитик - видов деятельности, по счету 91-1 "Прочие доходы".

Строка 2330 Проценты к уплате

По строке 2330 «Проценты к уплате» отражается информация о прочих расходах организации, в виде начисленных к уплате процентов.

К процентам, подлежащим уплате организацией, относятся:

проценты, уплачиваемые по всем видам заемных обязательств организации (в том числе по товарным и коммерческим кредитам, облигационным и вексельным займам), помимо той их части, которая в соответствии с правилами бухгалтерского учета включается в стоимость инвестиционного актива;
дисконт, причитающийся к уплате по облигациям и векселям, помимо той его части, которая включена в состав расходов будущих периодов в соответствии с учетной политикой организации.

Проценты равномерно признаются в составе прочих расходов в тех отчетных периодах, к которым они относятся.

Значение показателя (за отчетный период) определяется на основании данных о суммарном за отчетный период дебетовом обороте по субсчету 91-2 счета 91, аналитический счет учета процентов, подлежащих уплате организацией.

Данный показатель указывается в круглых скобках.

	ОД(91-2)
	Заполняется на основании перебора первых аналитик - видов деятельности, по счету 91-2 «Прочие расходы».

Строка 2340 Прочие доходы

По строке 2340 «Прочие доходы» организация отражает доходы, которые не были указаны в других строках Отчета.

К прочим доходам согласно ПБУ 9/99 «Доходы организации» относятся:

поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации (если эти поступления не признаются в составе доходов от обычных видов деятельности);
поступления, связанные с предоставлением за плату прав на использование результатов интеллектуальной деятельности (если эти поступления не признаются в составе доходов от обычных видов деятельности);
поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;
штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения и в качестве государственной помощи;
прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);
поступления в возмещение причиненных организации убытков;
прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;
суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности;
положительные курсовые разницы;
отрицательная деловая репутация при приобретении предприятия как имущественного комплекса;
иные доходы, квалифицируемые организацией в качестве прочих.

Показатель по строке 2340 указывается без учета сумм (п.3 ПБУ 9/99):

НДС;
акцизов;
вывозных таможенных пошлин;
иных аналогичных обязательных платежей.

Прочие доходы отражаются в бухгалтерском учете по кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-1 "Прочие доходы".

Значение показателя строки 2340 "Прочие доходы" (за отчетный период) определяется на основании данных о суммарном, за отчетный период кредитовом обороте , по субсчету 91-1 счета 91 за минусом дебетового оборота по субсчету 91-2 счета 91 в части НДС, акцизов и иных аналогичных обязательных платежей. При этом необходимо исключить данные по учету процентов к получению и доходов от участия в уставных капиталах других организаций.

ОК(91-1) - ОД(91-2)

Строка 2350 Прочие расходы

По строке 2350 «Прочие расходы» организацией указывается сумма прочих расходов, которые не отражены в других статьях Отчета

К прочим расходам согласно ПБУ 10/99 «Расходы организации» относятся:

расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации (в случае, если эти расходы не признаются организацией в составе расходов по обычным видам деятельности);
расходы, связанные с предоставлением за плату прав на использование объектов интеллектуальной собственности (в случае, если эти расходы не признаются организацией в составе расходов по обычным видам деятельности);
расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (в случае, если эти расходы не признаются организацией в составе расходов по обычным видам деятельности);
расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;
остаточная стоимость активов, по которым начисляется амортизация, и фактическая себестоимость других активов, списываемых организацией;
расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;
отчисления в оценочные резервы;
штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
возмещение причиненных организацией убытков;
убытки прошлых лет, признанные в отчетном году при исправлении несущественной ошибки предшествующего отчетного года после подписания бухгалтерской отчетности за этот год либо при исправлении существенной ошибки предшествующего года после подписания бухгалтерской отчетности за этот год организацией - субъектом малого предпринимательства;
суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;
отрицательные курсовые разницы;
иные расходы, квалифицируемые организацией в качестве прочих.

Значение показателя строки 2350 «Прочие расходы» (за отчетный период) определяется на основании данных о суммарном за отчетный период дебетовом обороте по субсчету 91-2 счета 91 (за исключением аналитических счетов учета процентов к уплате и учета НДС, акцизов и иных аналогичных обязательных платежей, подлежащих получению от других юридических и физических лиц).

Величина прочих расходов указывается в круглых скобках.

ОД(91-2)

Строка 2300 Прибыль (убыток) до налогообложения

В строке 2300 «Прибыль (убыток) до налогообложения организацией рассчитывается финансовый результат деятельности организации за отчетный период

Если при расчете финансового результата получается убыток (отрицательный результат), то показатель по строке 2300, указывается в круглых скобках.

Показатель по строке 2300 должен быть равен остатку по счету 99 «Прибыли и убытки»

стр.2300 = стр.2200 + стр.2310 + стр.2320 + стр.2340 – стр.2330 - стр.2350

Строка 2410 Текущий налог на прибыль

По строке 2410 отражается информация о текущем налоге на прибыль, т.е. о сумме налога на прибыль, начисленной к уплате в бюджет, Показатель по строке должен совпадать с суммой налога на прибыль отраженной в Налоговой декларации по налогу на прибыль организаций (п.24 ПБУ 18/02). Расчет текущего налога на прибыль:

+( - )

Условный расход(условный доход) по налогу на прибыль

Постоянное налоговое обязательство

Отложенный налоговый актив

Отложенное налоговое обязательство

+( - )

Текущий налог на прибыль (текущий налоговый убыток)

Если получен отрицательный результат, то он указывается в круглых скобках.

заполняется вручную

Строка 2421 Постоянные налоговые обязательства (активы)

По строке 2421 организацией отражается информация о сальдо постоянных налоговых обязательств (активов) (п.24 ПБУ 18/02).

В качестве постоянных налоговых обязательств указывается:
- сумма налога, которая приводит к увеличению налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде,

в качестве постоянных налоговых активов указывается:
- сумма налога, которая приводит к уменьшению налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде.

Причиной возникновения постоянных налоговых обязательств (активов) является несоответствие сумм отдельных видов доходов или расходов, признаваемых в бухгалтерском учете и в целях налогообложения прибыли (пп.4, 7 ПБУ 18/02).

Суммы постоянных налоговых обязательств (активов) учитываются по дебету (кредиту) счета 99 "Прибыли и убытки" обособленно.

Значение показателя строки 2421 (за отчетный период) определяется как разница между кредитовым и дебетовым оборотами за отчетный период по счету 99 «Прибыли и убытки» (по аналитическому счету, учета постоянных налоговых обязательств (активов). И представляет собой сальдо постоянных налоговых активов и постоянных налоговых обязательств, накопленных за отчетный период.

Отрицательная разница означает, что постоянные налоговые обязательства больше постоянных налоговых активов.

Постоянные налоговые обязательства уменьшают чистую прибыль, такая разница показывается в строке 2421 в круглых скобках как отрицательная величина.

Положительная разница означает, что постоянные налоговые активы больше постоянных налоговых обязательств.

Постоянные налоговые активы чистую прибыль увеличивают, такая разница показывается в строке 2421 без круглых скобок как положительная величина.

OК(99) - OД(99)

Строка 2430 Изменения отложенных налоговых обязательств

По строке 2430 организацией отражается информация об изменении величины отложенных налоговых обязательств, признанных в бухгалтерском учете в соответствии с требованиями ПБУ 18/02.

Значение показателя по строке 2430 (за отчетный период) определяется как разница между кредитовым и дебетовым оборотами по счету 77 "Отложенные налоговые обязательства" за отчетный период.

Если разница получается отрицательной, то это означает, что отложенных налоговых обязательств за отчетный период списано больше, чем начислено.

Для исключения влияния изменения отложенных налоговых обязательств на показатель чистой прибыли (убытка) положительную разницу между кредитовым и дебетовым оборотами по счету 77 (увеличение отложенных налоговых обязательств) необходимо вычитать из показателя бухгалтерской прибыли (строка 2300 "Прибыль (убыток) до налогообложения"), отрицательную разницу (уменьшение отложенных налоговых обязательств) – необходимо прибавлять к показателю бухгалтерской прибыли. Соответственно, полученная положительная разница должна указываться в строке 2430 "Изменение отложенных налоговых обязательств" в круглых скобках, а отрицательная - без них.

OК(77) - OД(77)

Строка 2450 Изменение отложенных налоговых активов

По строке 2450 организацией отражается информация об изменении величины отложенных налоговых активов, признанных в бухгалтерском учете в соответствии с требованиями ПБУ 18/02.

Значение показателя строки 2450 (за отчетный период) определяется как разница между дебетовым и кредитовым оборотами по счету 09 "Отложенные налоговые активы" за отчетный период. Без учета кредитового оборота по счету 09 в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки»

Если разница получается отрицательной, то это означает, что отложенных налоговых активов за отчетный период списано больше, чем начислено.

Для исключения влияние изменения отложенных налоговых активов на показатель чистой прибыли (убытка) положительную разницу между дебетовым и кредитовым оборотами по счету 09 (увеличение отложенных налоговых активов) необходимо прибавлять к показателю бухгалтерской прибыли (строка 2300 "Прибыль (убыток) до налогообложения"), отрицательную разницу (уменьшение отложенных налоговых активов) необходимо вычитать из показателя бухгалтерской прибыли. Соответственно, полученная отрицательная разница должна указываться в строке 2450 "Изменение отложенных налоговых активов" в круглых скобках, а положительная - без них.

OК(09) - OД(09)

Строка 2460 Прочее

По строке 2460 организацией отражается информация об иных, не упомянутых выше, показателях, оказывающих влияние на величину чистой прибыли организации.

По строке 2460 "Прочее" могут отражаться:

налоги, уплачиваемые организациями, применяющими специальные налоговые режимы;
штрафные санкции и пени, уплачиваемые организациями за нарушения налогового и иного законодательства;
сумма доплаты (переплаты) налога на прибыль в связи с обнаружением ошибок (искажений) в предыдущие отчетные (налоговые) периоды, не влияющая на текущий налог на прибыль отчетного периода;
иные аналогичные обязательные платежи.

Значение показателя по строке 2460 "Прочее" (за отчетный период) определяется на основе данных аналитического учета по счету 99 в части перечисленных выше платежей, переплаты по налогу на прибыль и списанных отложенных налоговых активов и обязательств. При этом платежи, осуществляемые за счет бухгалтерской прибыли, показываются в круглых скобках.

заполняется вручную

Строка 2400 Чистая прибыль (убыток)

По строке 2400 организацией отражается информация о чистой прибыли (убытке) организации, т.е. о нераспределенной прибыли (непокрытом убытке).

При составлении промежуточной бухгалтерской отчетности величина чистой (нераспределенной) прибыли (чистого (непокрытого) убытка) отчетного периода определяется на основе данных аналитического бухгалтерского учета по счету 99 "Прибыли и убытки" Показатель по строке 2400 должен быть идентичен конечному сальдо по счету 99. Чистая прибыль отражается по кредиту счета 99, а чистый убыток - по дебету счета 99 чистый убыток.

При определении величины чистой прибыли (убытка) в бухгалтерском учете в общем случае используются показатели условного расхода (дохода) по налогу на прибыль и постоянных налоговых обязательств (активов).

По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 закрывается. При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 в кредит (дебет) счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

Полученный убыток показывается в круглых скобках.

Величина чистой прибыли по данным бухгалтерского учета должна совпадать с величиной чистой прибыли, определенной расчетным путем на основании показателей Отчета о прибылях и убытках.

В Отчете о прибылях и убытках вместо условного расхода (дохода) по налогу на прибыль фигурируют показатели текущего налога на прибыль, величины изменений отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств.

стр.2400 = стр.2300 - стр.2410 + стр.2430 + стр.2450 + стр.2460

Справочно

Строка 2510 Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемых в чистую прибыль (убыток) периода

По строке 2510 справочного раздела Отчета о прибылях и убытках могут отражаться результаты проведенной в отчетном периоде переоценки внеоборотных активов организации. Переоценка объектов основных средств и нематериальных активов изменяет собственный капитал организации. При этом в зависимости от результата предыдущих переоценок конкретного внеоборотного актива:

организация признает прочий доход (прочий расход) в сумме дооценки (уценки), что приводит к увеличению (уменьшению) нераспределенной прибыли/непокрытого убытка,
организация увеличивается (уменьшается) добавочный капитал организации.

В строке указывается только изменение добавочного капитала организации, явившееся результатом переоценки внеоборотных активов, проведенной в отчетном периоде.

Суммы дооценки (уценки) основных средств и нематериальных активов, отнесенные на финансовый результат в качестве прочих доходов (прочих расходов), участвуют в формировании показателей строки 2340 "Прочие доходы" (строки 2350 "Прочие расходы")

Поскольку переоценка объектов основных средств и нематериальных активов производится на конец отчетного года, то строка 2510 может заполняться только при составлении годовой бухгалтерской отчетности (п.15 ПБУ 6/01, п.17 ПБУ 14/2007).

При составлении промежуточной бухгалтерской отчетности в строке 2510 ставятся прочерки.

заполняется вручную

Строка 2520 Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода

По строке 2520 отражается разница от пересчета в рубли выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств организации, используемых для ведения деятельности за пределами Российской Федерации, которая включается в добавочный капитал организации (абз.2 п.19 ПБУ 3/2006).

Показатель определяется как остаток по субсчету к счету 83 «Добавочный капитал».

заполняется вручную

Строка 2500 Совокупный финансовый результат периода

По строке 2500 справочно указывается показатель, представляющий собой чистую прибыль (убыток) организации, скорректированную на результаты от переоценки внеоборотных активов и прочих операций, не включаемые в чистую прибыль (убыток) отчетного периода.

При составлении промежуточной бухгалтерской отчетности за отчетные периоды 2011 г. показатель строки 2500 "Совокупный финансовый результат периода" равен показателю строки 2400 "Чистая прибыль (убыток)" при отсутствии показателя по строке 2520.

стр.2500= стр.2400 + стр.2510 + стр.2520

Строка 2900 Базовая прибыль (убыток) на акцию

По строке 2900 справочно указывается информация о базовой прибыли (убытке) на акцию, которая отражает часть прибыли (убытка) отчетного периода, причитающейся акционерам - владельцам обыкновенных акций.

Строка 2900 заполняется только акционерными обществами (ПБУ 4/99)

Для определения показателя базовой прибыли (убытка) на акцию сначала необходимо определить:

базовую прибыль (убыток) отчетного периода;
средневзвешенное количество обыкновенных акций, находящихся в обращении в течение отчетного периода.

Базовая прибыль (убыток) на акцию определяется как отношение базовой прибыли (убытка) отчетного года к средневзвешенному количеству обыкновенных акций, находящихся в обращении в течение отчетного периода. Величина прибыли (убытка) отчетного периода, остающейся в распоряжении организации, отражена по строке 2400 "Чистая прибыль (убыток)".

Средневзвешенное количество обыкновенных акций, находящихся в обращении в течение отчетного периода, определяется путем суммирования количества обыкновенных акций, находящихся в обращении на первое число каждого календарного месяца отчетного периода, и деления полученной суммы на число календарных месяцев в отчетном периоде. Для расчета используются данные реестра акционеров общества на первое число каждого календарного месяца отчетного периода.

заполняется вручную

Строка 2910 Раздвоенная прибыль (убыток) на акцию

По строке 2910 справочно указывается информация о разводненной прибыли (убытке) на акцию, которая отражает возможное снижение уровня базовой прибыли (увеличение убытка) на акцию в последующем отчетном году в результате возможного в будущем выпуска дополнительных акций без соответствующего увеличения активов общества.

Строка 2910 заполняется только акционерными обществами.

заполняется вручную