Раздел 2. Резервы

Общее описание
Строка 300 Резервы, образованные в соответствии с законодательством
Строка 310 данные предыдущего года
Строка 320 данные отчетного года
Строка 330 Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами
Строка 340 данные предыдущего года
Строка 350 данные отчетного года
Строка 360 Оценочные резервы
Строка 370 данные предыдущего года
Строка 380 данные отчетного года
Строка 390 Резервы предстоящих расходов
Строка 400 данные предыдущего года
Строка 410 данные отчетного года

Общее описание

В разд. 2 "Резервы" приводят данные о резервах, которые создала организация. Все резервы подразделяют на:

Данные по каждому виду резервов показывают за предыдущий и за отчетный год.

Строка 300 Резервы, образованные в соответствии с законодательством

В акционерных обществах создается резервный фонд в размере, предусмотренном уставом общества, но не менее 5% от его уставного капитала.

Резервный фонд акционерного общества формируется путем обязательных ежегодных отчислений до достижения им размера, установленного уставом общества. Размер ежегодных отчислений предусматривается уставом общества, но не может быть менее 5% от чистой прибыли до достижения размера, установленного уставом общества.

Резервный фонд акционерного общества предназначен для покрытия его убытков, а также для погашения облигаций общества и выкупа акций общества в случае отсутствия иных средств.

Строка 310 данные предыдущего года

Заполнение отчета по данным бухгалтерского учета гр.3 = СНК(82-01) на 1 января предыдущего года
Заполнение отчета по данным бухгалтерского учета гр.4 = ОК(82-01) за предыдущий год
Заполнение отчета по данным бухгалтерского учета гр.5 = ОД(82-01) за предыдущий год
Заполнение отчета по данным бухгалтерского учета гр.6 = СКК(82-01) на 31 декабря предыдущего года

Строка 320 данные отчетного года

Заполнение отчета по данным бухгалтерского учета гр.3 = СНК(82-01) на 1 января отчетного года
Заполнение отчета по данным бухгалтерского учета гр.4 = ОК(82-01) за отчетный год
Заполнение отчета по данным бухгалтерского учета гр.5 = ОД(82-01) за отчетный год
Заполнение отчета по данным бухгалтерского учета гр.6 = СКК(82-01) на 31 декабря отчетного года

Строка 330 Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами

Общества с ограниченной ответственностью могут создавать резервный фонд и иные фонды в порядке и размерах, предусмотренных уставом общества.

Строка 340 данные предыдущего года

Заполнение отчета по данным бухгалтерского учета гр.3 = СНК(82-02) на 1 января предыдущего года
Заполнение отчета по данным бухгалтерского учета гр.4 = ОК(82-02) за предыдущий год
Заполнение отчета по данным бухгалтерского учета гр.5 = ОД(82-02) за предыдущий год
Заполнение отчета по данным бухгалтерского учета гр.6 = СКК(82-02) на 31 декабря предыдущего года

Строка 350 данные отчетного года

Заполнение отчета по данным бухгалтерского учета гр.3 = СНК(82-02) на 1 января отчетного года
Заполнение отчета по данным бухгалтерского учета гр.4 = ОК(82-02) за отчетный год
Заполнение отчета по данным бухгалтерского учета гр.5 = ОД(82-02) за отчетный год
Заполнение отчета по данным бухгалтерского учета гр.6 = СКК(82-02) на 31 декабря отчетного года

Строка 360 Оценочные резервы

Особенностью оценочных резервов является то, что они корректируют (уменьшают) статьи актива баланса, а сами в балансе не отражаются. В настоящее время нормативными документами разрешается создание трех видов оценочных резервов:

Резервы под снижение стоимости материальных ценностей создается на основании п.25 ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов". МПЗ, которые морально устарели, полностью или частично потеряли свое первоначальное качество либо текущая рыночная стоимость (стоимость продажи) которых снизилась, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года за вычетом указанного резерва. Он уменьшается на величину разницы между текущей рыночной стоимостью и фактической себестоимостью МПЗ проводкой:

Д91-2 "Прочие расходы" К14"Резервы под снижение стоимости материальных ценностей".

Если в период, следующий за отчетным годом, текущая рыночная стоимость МПЗ увеличивается, то на соответствующую часть резерва делается обратная проводка:

Д14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей" К91-1"Прочие доходы".

Такая же запись делается и по мере отпуска МПЗ, относящихся к резерву.

Создание резервов под обесценение финансовых вложений предусмотрено п.38 ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений". В случае если проверка на обесценение подтверждает устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений, организация образует резерв на величину разницы между учетной и расчетной стоимостью таких финансовых вложений. При этом делается запись:

Д91-2 "Прочие расходы" К59 "Резервы под обесценение финансовых вложений".

При выявлении дальнейшего снижения расчетной стоимости вложений сумма ранее созданного резерва увеличивается. Если выявляется повышение расчетной стоимости вложений, то сумма резерва корректируется в сторону уменьшения:

Д59"Резервы под обесценение финансовых вложений" К91-1"Прочие доходы".

Аналогичная запись делается, если организация считает, что финансовое вложение более не удовлетворяет критериям устойчивого существенного снижения стоимости, а также при выбытии финансовых вложений. Следовательно, для заполнения графы 4 "Поступило" берутся обороты по кредиту счета 59 "Резервы под обесценение финансовых вложений", а для графы 5 "Использовано" - по дебету счета 59 "Резервы под обесценение финансовых вложений".

Резерв по сомнительным долгам создается на основании п.70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 г. N 34н. Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность организации, которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями. Резерв создается на основе результатов проведенной инвентаризации дебиторской задолженности. Его величина определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от платежеспособности должника и оценки вероятности погашения долга. При создании делается запись:

Д91"Прочие доходы и расходы" К63"Резервы по сомнительным долгам".

При списании сомнительного долга списывается резерв:

Д63"Резервы по сомнительным долгам" К62"Расчеты с покупателями и заказчиками".

Суммы резерва, не использованные до конца отчетного года, следующего за годом его создания, списываются в конце отчетного года на финансовый результат:

Д63"Резервы по сомнительным долгам" К91-1"Прочие доходы".

Таким образом, для заполнения строк формы необходимо проанализировать данные по счету 63"Резервы по сомнительным долгам" за предыдущий и отчетный годы.

Строка 370 данные предыдущего года

Заполнение отчета по данным бухгалтерского учета гр.3 = СНК(14) + СКК(59) + СКК(63) на 1 января предыдущего года
Заполнение отчета по данным бухгалтерского учета гр.4 = ОК(14) + ОК(59) + ОК(63) за предыдущий год
Заполнение отчета по данным бухгалтерского учета гр.5 = ОД(14) + ОД(59) + ОД(63) за предыдущий год
Заполнение отчета по данным бухгалтерского учета гр.6 = СКК(14) + СКК(59) + СКК(63) на 31 декабря предыдущего года

Строка 380 данные отчетного года

Заполнение отчета по данным бухгалтерского учета гр.3 = СНК(14) + СКК(59) + СКК(63) на 1 января отчетного года
Заполнение отчета по данным бухгалтерского учета гр.4 = ОК(14) + ОК(59) + ОК(63) за отчетный год
Заполнение отчета по данным бухгалтерского учета гр.5 = ОД(14) + ОД(59) + ОД(63) за отчетный год
Заполнение отчета по данным бухгалтерского учета гр.6 = СКК(14) + СКК(59) + СКК(63) на 31 декабря отчетного года

Строка 390 Резервы предстоящих расходов

Согласно п. 72 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации организации имеют право создавать резервы предстоящих расходов для равномерного включения таких расходов в издержки производства (обращения). Организации могут создавать резервы предстоящих расходов:

Отчисления в такие резервы оформляются записью:
Д20"Основное производство" (23"Вспомогательные производства", 25"Общепроизводственные расходы", 26"Общехозяйственные расходы", 29"Обслуживающие производства и хозяйства", 44"Расходы на продажу", 97"Расходы будущих периодов") К 96"Резервы предстоящих расходов и платежей".

Расходование средств резервов осуществляется в зависимости от их назначения. Например, в случае использования резерва на предстоящую оплату отпусков с учетом ЕСН и страховых взносов в ПФ РФ:

Д96"Резервы предстоящих расходов и платежей" К70"Расчеты с персоналом по оплате труда", 69 "Расчеты по соц.страхованию и обеспечению".

На конец года резервы инвентаризируются и при необходимости корректируются. Переходящий остаток по резервам на предстоящую оплату отпусков, выплату вознаграждения по итогам года и за выслугу лет рассчитывается на основании Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных Приказом МФ РФ от 13.06.1995 г. № 49.

Строка 400 данные предыдущего года

Заполнение отчета по данным бухгалтерского учета гр.3 = СНК(96) на 1 января предыдущего года
Заполнение отчета по данным бухгалтерского учета гр.4 = ОК(96) за предыдущий год
Заполнение отчета по данным бухгалтерского учета гр.5 = ОД(96) за предыдущий год
Заполнение отчета по данным бухгалтерского учета гр.6 = СКК(96) на 31 декабря за предыдущего года

Строка 410 данные отчетного года

Заполнение отчета по данным бухгалтерского учета гр.3 = СНК(96) на 1 января отчетного года
Заполнение отчета по данным бухгалтерского учета гр.4 = ОК(96) за отчетный год
Заполнение отчета по данным бухгалтерского учета гр.5 = ОД(96) за отчетный год
Заполнение отчета по данным бухгалтерского учета гр.6 = СКК(96) на 31 декабря за отчетного года