В разд. 2 "Резервы" приводят данные о резервах, которые создала
организация. Все резервы подразделяют на:
резервы, образованные в соответствии с законодательством
(создают только акционерные общества);
резервы, образованные в соответствии с учредительными
документами;
оценочные резервы;
резервы предстоящих расходов.
Данные по каждому виду резервов показывают за предыдущий и за
отчетный год.
Строка 300 Резервы, образованные в соответствии с
законодательством
В акционерных обществах создается резервный фонд в размере,
предусмотренном уставом общества, но не менее 5% от его уставного
капитала.
Резервный фонд акционерного общества формируется путем
обязательных ежегодных отчислений до достижения им размера,
установленного уставом общества. Размер ежегодных отчислений
предусматривается уставом общества, но не может быть менее 5% от
чистой прибыли до достижения размера, установленного уставом
общества.
Резервный фонд акционерного общества предназначен для покрытия
его убытков, а также для погашения облигаций общества и выкупа
акций общества в случае отсутствия иных средств.
Строка 310 данные предыдущего года
гр.3 = СНК(82-01) на 1 января предыдущего
года
гр.4 = ОК(82-01) за предыдущий год
гр.5 = ОД(82-01) за предыдущий год
гр.6 = СКК(82-01) на 31 декабря предыдущего
года
Строка 320 данные отчетного года
гр.3 = СНК(82-01) на 1 января отчетного
года
гр.4 = ОК(82-01) за отчетный год
гр.5 = ОД(82-01) за отчетный год
гр.6 = СКК(82-01) на 31 декабря отчетного
года
Строка 330 Резервы, образованные в соответствии с
учредительными документами
Общества с ограниченной ответственностью могут создавать
резервный фонд и иные фонды в порядке и размерах, предусмотренных
уставом общества.
Строка 340 данные предыдущего года
гр.3 = СНК(82-02) на 1 января предыдущего
года
гр.4 = ОК(82-02) за предыдущий год
гр.5 = ОД(82-02) за предыдущий год
гр.6 = СКК(82-02) на 31 декабря предыдущего
года
Строка 350 данные отчетного года
гр.3 = СНК(82-02) на 1 января отчетного
года
гр.4 = ОК(82-02) за отчетный год
гр.5 = ОД(82-02) за отчетный год
гр.6 = СКК(82-02) на 31 декабря отчетного
года
Строка 360 Оценочные резервы
Особенностью оценочных резервов является то, что они
корректируют (уменьшают) статьи актива баланса, а сами в балансе не
отражаются. В настоящее время нормативными документами разрешается
создание трех видов оценочных резервов:
резервы под снижение стоимости материальных ценностей (счет 14 "Резервы под снижение
стоимости материальных ценностей");
резервы под обесценение финансовых вложений (счет 59 "Резервы под обесценение
финансовых вложений");
резервы по сомнительным долгам (счет 63 "Резервы по сомнительным
долгам").
Резервы под снижение стоимости материальных ценностей создается
на основании п.25 ПБУ
5/01 "Учет материально-производственных запасов". МПЗ, которые
морально устарели, полностью или частично потеряли свое
первоначальное качество либо текущая рыночная стоимость (стоимость
продажи) которых снизилась, отражаются в бухгалтерском балансе на
конец отчетного года за вычетом указанного резерва. Он уменьшается
на величину разницы между текущей рыночной стоимостью и фактической
себестоимостью МПЗ проводкой:
Д91-2 "Прочие расходы"
К14"Резервы под снижение
стоимости материальных ценностей".
Если в период, следующий за отчетным годом, текущая рыночная
стоимость МПЗ увеличивается, то на соответствующую часть резерва
делается обратная проводка:
Д14 "Резервы под
снижение стоимости материальных ценностей" К91-1"Прочие доходы".
Такая же запись делается и по мере отпуска МПЗ, относящихся к
резерву.
Создание резервов под обесценение финансовых вложений
предусмотрено п.38 ПБУ
19/02 "Учет финансовых вложений". В случае если проверка на
обесценение подтверждает устойчивое существенное снижение стоимости
финансовых вложений, организация образует резерв на величину
разницы между учетной и расчетной стоимостью таких финансовых
вложений. При этом делается запись:
Д91-2 "Прочие расходы"
К59 "Резервы под
обесценение финансовых вложений".
При выявлении дальнейшего снижения расчетной стоимости вложений
сумма ранее созданного резерва увеличивается. Если выявляется
повышение расчетной стоимости вложений, то сумма резерва
корректируется в сторону уменьшения:
Д59"Резервы под
обесценение финансовых вложений" К91-1"Прочие доходы".
Аналогичная запись делается, если организация считает, что
финансовое вложение более не удовлетворяет критериям устойчивого
существенного снижения стоимости, а также при выбытии финансовых
вложений. Следовательно, для заполнения графы 4 "Поступило" берутся
обороты по кредиту счета 59
"Резервы под обесценение финансовых вложений", а для графы 5
"Использовано" - по дебету счета 59 "Резервы под обесценение
финансовых вложений".
Резерв по сомнительным долгам создается на основании п.70
Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской
отчетности в РФ, утвержденного Приказом Минфина России от
29.07.1998 г. N 34н. Сомнительным долгом признается дебиторская
задолженность организации, которая не погашена в сроки,
установленные договором, и не обеспечена соответствующими
гарантиями. Резерв создается на основе результатов проведенной
инвентаризации дебиторской задолженности. Его величина определяется
отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от
платежеспособности должника и оценки вероятности погашения долга.
При создании делается запись:
Д91"Прочие доходы и
расходы" К63"Резервы по
сомнительным долгам".
При списании сомнительного долга списывается резерв:
Д63"Резервы по
сомнительным долгам" К62"Расчеты с покупателями и
заказчиками".
Суммы резерва, не использованные до конца отчетного года,
следующего за годом его создания, списываются в конце отчетного
года на финансовый результат:
Д63"Резервы по
сомнительным долгам" К91-1"Прочие доходы".
Таким образом, для заполнения строк формы необходимо
проанализировать данные по счету 63"Резервы по сомнительным
долгам" за предыдущий и отчетный годы.
Строка 370 данные предыдущего года
гр.3 = СНК(14) + СКК(59) + СКК(63) на 1 января
предыдущего года
гр.4 = ОК(14) + ОК(59) + ОК(63) за предыдущий
год
гр.5 = ОД(14) + ОД(59) + ОД(63) за предыдущий
год
гр.6 = СКК(14) + СКК(59) + СКК(63) на 31
декабря предыдущего года
Строка 380 данные отчетного года
гр.3 = СНК(14) + СКК(59) + СКК(63) на 1 января
отчетного года
гр.4 = ОК(14) + ОК(59) + ОК(63) за отчетный
год
гр.5 = ОД(14) + ОД(59) + ОД(63) за отчетный
год
гр.6 = СКК(14) + СКК(59) + СКК(63) на 31
декабря отчетного года
Строка 390 Резервы предстоящих расходов
Согласно п. 72 Положения по ведению бухгалтерского учета и
бухгалтерской отчетности в Российской Федерации организации имеют
право создавать резервы предстоящих расходов для равномерного
включения таких расходов в издержки производства (обращения).
Организации могут создавать резервы предстоящих расходов:
на предстоящую оплату отпусков работникам;
на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;
на выплату вознаграждений по итогам работы за год;
на ремонт основных средств;
на производственные затраты по подготовительным работам в связи
с сезонным характером производства;
на предстоящие затраты на рекультивацию земель и осуществление
иных природоохранных мероприятий;
на предстоящие затраты по ремонту предметов, предназначенных
для сдачи в аренду по договору проката;
на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание;
на покрытие иных предвиденных затрат и другие цели,
предусмотренные законодательством Российской Федерации,
нормативными правовыми актами Минфина России.
Отчисления в такие резервы оформляются записью:
Д20"Основное производство"
(23"Вспомогательные
производства", 25"Общепроизводственные расходы",
26"Общехозяйственные
расходы", 29"Обслуживающие
производства и хозяйства", 44"Расходы на продажу", 97"Расходы будущих периодов") К
96"Резервы предстоящих
расходов и платежей".
Расходование средств резервов осуществляется в зависимости от их
назначения. Например, в случае использования резерва на предстоящую
оплату отпусков с учетом ЕСН и страховых взносов в ПФ РФ:
Д96"Резервы предстоящих
расходов и платежей" К70"Расчеты с персоналом по оплате
труда", 69 "Расчеты по
соц.страхованию и обеспечению".
На конец года резервы инвентаризируются и при необходимости
корректируются. Переходящий остаток по резервам на предстоящую
оплату отпусков, выплату вознаграждения по итогам года и за выслугу
лет рассчитывается на основании Методических указаний по
инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных
Приказом МФ РФ от 13.06.1995 г. № 49.