Дословная формулировка: "Несоответствие темпов роста расходов по сравнению с темпом роста доходов по данным налоговой отчетности с темпами роста расходов по сравнению с темпом роста доходов, отраженными в финансовой отчетности".
"Расшифровка показателя" противоречит названию показателя.
Фактически здесь можно проверить два критерия:
1) Налоговые расходы должны расти не быстрее налоговых доходов (критерий "Опережающий темп роста расходов над темпом роста доходов от реализации товаров (работ, услуг)")
| Tp |
Расходов нал |
≤ Тр |
Доходов нал (1) |
Темп роста рассчитывается как отношение текущего показателя к базовому (например, показателя за прошлый год и за текущий год). Налоговые доходы и расходы определяются из декларации по прибыли по строкам 010, 020, 030, 040 Листа 02.
Пример
Согласно декларации по налогу на прибыль за 2010 г. доходы организации "Альфа" от реализации товаров (работ, услуг) составили 74 256 158 руб. (стр. 010 листа 02). Расходы организации от реализации товаров (работ и услуг) составили 69448546 руб. (стр. 030 листа 02). За 2009 г. доходы от реализации составили 65683546 руб., а расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации, - 64 354 645 руб.
Темп роста доходов составил 1,07 (74256158/69448546)
Темп роста расходов составил 1,02(65683546/64354645)
Темп роста расходов не опережает темп роста доходов
(1,02<1,07)
В результате организация не включена в план выездных проверок.
2) Должно примерно выполняться соотношение (критерий "Несоответствие темпов роста расходов по сравнению с темпом роста доходов по данным налоговой отчетности с темпами роста расходов по сравнению с темпом роста доходов, отраженными в финансовой отчетности"):
| Tp | Расходов нал |
≈ | Тр | Расходов бух |
(2) |
| Tp | Доходов нал |
Тр | Доходов бух |
Определяют его в три этапа.
Сначала выясняют соотношение роста затрат к росту доходов исходя из декларации по налогу на прибыль.
Потом тот же расчет производят по форме № 2, при этом бухгалтерские доходы и расходы определяются из формы 2 суммированием строк (010, 060, 080, 090) и (020, 030, 040, 070, 100) графы 3 по отчетности до 2011г.
По бухгалтерской отчетности с 2011г. доходы и расходы определяются по Отчету о прибылях и убытках суммированием строк (2110, 2310, 2320, 2340) и (2120, 2210, 2220, 2330, 2350) графы за отчетный период.
В последнюю очередь сопоставляют полученные итоги.
Продолжение предыдущего примера
данные по ООО "Альфа"
| Период | Налоговые расходы тыс.руб. |
Бухгалтерские расходы тыс.руб. |
| Налоговые доходы, тыс. руб. |
Бухгалтерские доходы, тыс. руб. |
|
| 2009 | 64354 | 64254 |
| 69449 | 69745 | |
| 2010 | 65683 | 65083 |
| 74256 | 75226 |
Темп роста бухгалтерских расходов 1,01 (65083/64254)
Темп роста бухгалтерских доходов 1,08 (75226/69745)
Соотношение (2) выполняется, темпы роста бухгалтерских расходов не опережают темпы роста бухгалтерских доходов.
Сопоставляем темпы роста в налоговом и бухгалтерском учете.
1,02 > 1,01 налоговые расходы растут быстрее бухгалтерских расходов
1,07 < 1.08 налоговые доходы растут медленнее бухгалтерских доходов
Наличие обоих несоответствий налоговые органы могут истолковать их как признаки сокрытия выручки от реализации с одновременным завышением расходов.
Есть вероятность, что для ООО "Альфа" будет назначена выездная проверка.
Что предпринять, если по этому показателю вы в зоне риска
Бухгалтеру следует проанализировать ситуацию и выяснить причины расхождений.
Возможные причины несоответствий по показателю (1):
Цены на выпускаемую продукцию увеличиваются не так существенно, как на необходимое сырье и комплектующие
Можно ссылаться на опережающий рост и других затрат: зарплаты персонала, коммунальных расходов и пр.
Документы, которые пригодятся в подобной ситуации: статистические справочники, сведения с бирж, счета контрагентов, прайс-листы поставщиков и т. д.
Кроме того, в качестве аргументов можно использовать такие события, как единовременная оплата значительных косвенных расходов, освоение новой деятельности и почти неизбежные убытки, временное прекращение отгрузки товара.
Возможные причины несоответствий по показателю (2):
Большой объём операций, по-разному отражаемых в бухгалтерском и налоговом учете (политика списания ТМЦ, основных средств и т.д.).
Судебно - арбитражная практика
Решения в пользу налогоплательщика
1.Налоговые органы увеличение управленческих расходов ООО "УдмуртЭнергоНефть" признали необоснованными. Причина данные затраты не привели к росту прибыли.
Решение суда: в требовании налогового органа отказать.
Организацией создана новая система управления. Такие затраты не приведут к быстрому увеличению доходов поскольку направлены на перспективу. Оправданными считаются расходы, направленные на получение дохода.
(Постановление ФАС Уральского округа от 05.04.2007 № Ф09 -2229/07-С3)
2.Налоговые органы при проверке "Молвино агро" признали расходы по капитальному ремонту основных средств, не прошедших государственную регистрацию, необоснованными.
Решение суда: в требовании налогового органа отказать.
Расходы на ремонт основных средств учитываются в целях налогообложения независимо от государственной регистрации права на основные средства.
(Постановление ФАС ПО от 26.01.2010 по делу N А72-8244/2009)
Решение не в пользу налогоплательщика
1. Налоговые органы при проверке ОАО "МПЗ" не признали расходы на консультационные и управленческие расходы обоснованными.
Решение суда: требования налогового органа удовлетворить.
Контрагенты, оказавшие данные услуги исчезли, и проверить достоверность документов невозможно.
(Постановление ФАС Московского округа от 16.06.2006 № КА - А40/5369-06/)