Доходы и расходы, учитываемые при исчислении единого налога, учитываются и рассчитываются на отдельном плане счетов с именем "УПРОЩЁННЫЙ" (далее – упрощённый план счетов). Проводки по этому плану счетов формируются параллельно с проводками по обычному плану счетов. Этот план счетов предназначен:
*для расчёта суммы признаваемых расходов и доходов;
*для построения книги учёта доходов и расходов;
*для заполнения налоговой декларации по единому налогу.
| Счёт | Название | Аналитики |
| У01 | Основные средства | 1 – Основное средство |
| У02 | Амортизация основных средств | 1 – Основное средство |
| У04 | Нематериальные активы | 1 – Нематериальный актив |
| У05 | Амортизация нематериальных активов | 1 – Нематериальный актив |
| У08 | Вложения во внеоборотные активы | 1 – Капитальное вложение; 2 – Договор |
| У10 | Материалы | 1 – Статья затрат/доходов; 2 – Документ покупки |
| У10-СУМ | Стоимость материалов, сумма без НДС | —//— |
| У10-НДС | Входящий НДС по материалам | —//— |
| У20 | Начисленные расходы | 1 – Статья затрат/доходов; 2 – Документ покупки |
| У20-СУМ | Начисленные расходы, сумма без НДС | —//— |
| У20-НДС | Входящий НДС по расходам | —//— |
| У20-ЗП | Расходы по оплате труда | 1 – Статья затрат/доходов; 2 – Документ закрытия зарплаты; 3 – Сотрудник |
| У41 | Товары | 1 – Статья затрат/доходов; 2 – Документ покупки |
| У41-СУМ | Стоимость товаров, сумма без НДС | —//— |
| У41-НДС | Входящий НДС по товарам | —//— |
| У45 | Товары отгруженные | 1 – Статья затрат/доходов; 2 – Документ покупки; 3 – Документ продажи |
| У45-СУМ | Стоимость отгруженных товаров, сумма без НДС | —//— |
| У45-НДС | НДС в себестоимости отгруженных товаров | —//— |
| У60АО | Расчёты с поставщиками через подотчётных лиц | 1 – Поставщик; 2 – Авансовый отчёт |
| У60АО-01 | Расчёты с поставщиками через подотчётных лиц | 1 – Поставщик; 2 – Авансовый отчёт; 3 – Документ покупки |
| У60АО-02 | Авансы выданные через подотчётных лиц | 1 – Поставщик; 2 – Авансовый отчёт |
| У68 | Расчёты по налогам | |
| У68-НДФЛ | Расчёты по НДФЛ | |
| У68-НДФЛ-СОТР | Расчёты по НДФЛ по сотрудникам | 1 – Сотрудник |
| У68-НДФЛ-УПЛ | Расчёты по уплате НДФЛ по предприятию | |
| У70 | Расчёты с персоналом по оплате труда | 1 – Сотрудник |
| У71 | Расчёты с подотчётными лицами | 1 – Сотрудник; 2 – Документ |
| У84 | Убытки прошлых лет | 1 – Убыток прошлых лет (по годам) |
| У90 | Доходы расходы учитываемые | 1 – Статья затрат/доходов; 2 – Документ |
| У90-01 | Доходы учитываемые | —//— |
| У90-02 | Расходы учитываемые | —//— |
| УРАЗН | Разница между суммой минимального и исчисленного налога |
Если в качестве объекта налогообложения выбраны доходы, то проводки делаются только по кредиту счёта У90 "Доходы расходы учитываемые", проводок по другим счетам упрощённого плана счетов не делается.
Если в качестве объекта налогообложения выбраны доходы, уменьшенные на величину расходов, то формируются проводки по дебету и кредиту счёта У90 "Доходы расходы учитываемые" и используются дополнительные счета для расчёта признаваемых расходов, такие как: У10, У20, У41, У45, У60АО, У68, У70, У71.
Счёт У10 "Материалы" предназначен для отслеживания отпуска материалов в производство. По дебету счёта У10 отражается приход материалов, по кредиту счёта – отпуск в производство.
В бухгалтерском учёте суммы НДС включаются в стоимость материалов на счёт 10 "Материалы", а для налогового учёта суммы НДС нужно учитывать отдельно, так как по ним может отличаться момент признания расходов и в книге учёта доходов и расходов нужно показывать отдельной строкой, поэтому на счёте У10 выделены субсчета:
* У10-СУМ "Стоимость материалов без НДС";
* У10-НДС "Входящий НДС по материалам".
По счёту У10 аналитический учёт ведётся по двум аналитикам: статьям затрат/доходов и документам покупки.
Аналитический учёт по статьям затрат необходим для определения учитываемых затрат для УСН, а также для отображения статьи затрат в Книге учёта доходов и расходов в графе "Содержание операции".
В качестве статьи затрат/доходов используются две предопределённые аналитики, которые отображаются в Книге учёта доходов и расходов:
* "Входящий НДС по приобретенным материалам";
* "Приобретение материалов".
Счёт У20 "Начисленные расходы" предназначен для учёта расходов по полученным услугам, расходов на хозяйственные нужды, а также расходов на оплату труда.
В бухгалтерском учёте суммы НДС включаются в затраты на счета: 20 "Основное производство", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 44 "Расходы на продажу". Для налогового учёта суммы НДС нужно учитывать отдельно и отражать отдельно в книге учёта доходов и расходов, поэтому у счёта У20 выделены субсчета:
* У20-СУМ "Начисленные расходы, сумма без НДС";
* У20-НДС "Входящий НДС по расходам".
По дебету субсчёта У20-СУМ "Начисленные расходы, сумма без НДС" и У20-НДС "Входящий НДС по расходам" отражается получение услуг и осуществление расходов на хозяйственные нужды.
Аналитический учёт на данных счетах ведётся по двум аналитикам: статьям затрат/доходов и документам покупки.
Аналитический учёт по статьям затрат необходим, чтобы определять учитываемые затраты для УСН, а также для отображения статьи затрат в книге учёта доходов и расходов в графе "Содержание операции".
На субсчёте У20-СУМ "Начисленные расходы, сумма без НДС" в качестве статьи затрат/доходов используются те же статьи затрат, что и для бухгалтерского учёта, а на субсчёте У20-НДС "Входящий НДС по расходам" в качестве статьи затрат/доходов используются две предопределённые аналитики:
* "Входящий НДС по приобретенным услугам" (отображается в книге доходов и расходов УСН);
* "Входящий НДС по неучитываемым расходам".
Кроме того, на счёте У20 выделен субсчёт У20-ЗП "Расходы по оплате труда", который предназначен для учёта расходов на оплату труда.
Аналитический учёт по субсчёту У20-ЗП "Расходы по оплате труда" ведётся в разрезе трёх аналитик: статей затрат/доходов, документов закрытия зарплаты и сотрудников.
Аналитический учёт по документам закрытия зарплаты необходим, чтобы определить, за какой период была начислена сумма. Данная аналитика помогает реализовать следующее допущение – при выплате/перечисление средств по сотруднику первыми в расходы включаются ранее начисленные суммы.
Проводки в дебет счёта У20-ЗП "Расходы по оплате труда" делаются при начислении всех видов выплат и НДФЛ, а по кредиту в момент их признания расходами УСН.
Счёт У41 "Товары" предназначен для отслеживания отгрузки товаров покупателю. По дебету счёта У41 отражается приход товаров, по кредиту счёта – отгрузка покупателю.
В бухгалтерском учёте суммы НДС включаются в стоимость товаров на счёт 41 "Товары", а для налогового учёта суммы НДС нужно учитывать отдельно, так как по ним может отличаться момент признания расходов и в книге учёта доходов и расходов нужно показывать отдельной строкой, поэтому на счёте У41 выделены субсчета:
* У41-СУМ "Стоимость товаров без НДС";
* У41-НДС "Входящий НДС по товарам".
По счёту У41 аналитический учёт ведётся по двум аналитикам: статьям затрат/доходов и документам покупки.
В качестве статьи затрат/доходов используются две предопределённые аналитики, которые отображаются в книге учёта доходов и расходов:
* "Входящий НДС по приобретенным товарам";
* "Приобретение товаров".
Счёт У45 "Товары отгруженные" предназначен для отслеживания оплаты от покупателя в разрезе приходных накладных.
По дебету счёта У45 в кредит счёта У41 "Товары" отражается отгрузка покупателю, а по кредиту – оплата от покупателя.
На счёте У45 выделены субсчета:
* У45-СУМ "Стоимость отгруженных товаров, сумма без НДС";
* У45-НДС "НДС в себестоимости отгруженных товаров".
Аналитический учёт по счёту У45 ведётся по трём аналитикам: видам доходов УСН, документам покупки и документам продажи.
При приобретении товаров и материалов через подотчётное лицо оплатой поставщику по кассовому методу является оплата сотруднику авансового отчёта, поэтому при приобретении товаров и материалов через подотчётное лицо необходимо отслеживать ещё и оплату авансового отчёта. Для отслеживания оплаты документа покупки авансовым отчётом был введён счёт У60АО "Расчёты с поставщиками через подотчётных лиц".
На счёте У60АО выделены субсчета:
* У60АО-01 "Расчёты с поставщиками через подотчётных лиц";
* У60АО-02 "Авансы, выданные через подотчётных лиц".
Аналитический учёт по счёту У60АО ведётся в разрезе трёх аналитик: поставщиков, авансовых отчётов и документов покупки (только для субсчёта У60АО-01). Третья аналитика совпадает с аналитикой по бухгалтерскому счёту 60 "Расчёты с поставщиками и подрядчиками", чтобы можно было построить отчёт "Развернутый журнал-ордер" сразу по двум счетам: 60 "Расчёты с поставщиками и подрядчиками" и У60АО "Расчёты с поставщиками через подотчётных лиц" в разрезе третьей аналитики – документа.
Обороты по субсчетам У60АО-01 "Расчёты с поставщиками через подотчётных лиц" и У60АО-02 "Авансы, выданные через подотчётных лиц" не совпадают с оборотами по бухгалтерским субсчетам 60-01 "Расчёты с поставщиками и подрядчиками" и 60-02 "Расчёты по авансам выданным".
Счёт У68 "Расчёты по налогам" предназначен для учёта расходов по уплате налогов.
На счёте У68 выделены субсчета:
* У68-НДФЛ-СОТР "Расчёты по НДФЛ по сотрудникам";
* У68-НДФЛ-УПЛ "Расчёты по уплате НДФЛ по предприятию".
Субсчета У68-НДФЛ-СОТР "Расчёты по НДФЛ по сотрудникам" и У68-НДФЛ-УПЛ "Расчёты по уплате НДФЛ по предприятию" разбиты на субсчета по ставкам налога.
Аналитический учёт по субсчёту У68-НДФЛ-СОТР "Расчёты по НДФЛ по сотрудникам" ведётся в разрезе двух аналитик: сотрудников и документов закрытия зарплаты.
Проводки в кредит счёта У68-НДФЛ-СОТР делаются в момент начисления НДФЛ по сотруднику, а в дебет – в момент распределения сумм фактического перечисления НДФЛ в бюджет по сотрудникам.
Аналитический учёт по счёту У68-НДФЛ-УПЛ "Расчёты по уплате НДФЛ по предприятию" не ведётся. Проводки в дебет счёта У68-НДФЛ-УПЛ делаются в момент перечисления НДФЛ в бюджет по предприятию, в кредит счёта – в момент распределения сумм перечисления налога по сотрудникам.
Счёт У70 "Расчёты с персоналом по оплате труда" предназначен для обобщения информации о расчётах с работниками организации по оплате труда (по всем видам оплаты труда, премиям, пособиям, пенсиям работающим пенсионерам и другим выплатам). По своей сути он является аналогом счёта 70 "Расчёты с персоналом по оплате труда" с тем исключением, что по счёту У70 ведётся аналитический учёт по сотрудникам.
При начислении заработной платы, пособий, а также НДФЛ делаются проводки по кредиту счёта У70, а при выплате заработной платы и удержании НДФЛ и алиментов делаются проводки по дебету счёта.
Счёт У71 "Расчёты с подотчётными лицами" предназначен для обобщения информации о расчётах с работниками по суммам, выданным им под отчёт на административно-хозяйственные и прочие расходы. Для признания таких расходов для УСН необходимо отследить два события: оформление подотчётным лицом авансового отчёта и оплата авансового отчёта (выдача денег подотчётному лицу по авансовому отчёту или наличие ранее выданной подотчётной суммы). Для отслеживания оплаты авансового отчёта и был введен счёт У71. Кроме того, данный счёт позволяет проверить правильность связывания авансовых отчётов и расходных кассовых ордеров.
По счёту У71 аналитический учёт ведётся в разрезе двух аналитик: сотрудников и документов. Если выдача подотчётных сумм происходит на предстоящие расходы, то в качестве второй аналитики по дебету счёта У71 будет расходный кассовый ордер как документ аванса. Если расходный кассовый ордер оформлен на основании авансового отчёта, то в качестве второй аналитики по дебету счёта У71 будет авансовый отчёт.
Счёт У84 "Убытки прошлых лет" предназначен для обобщения информации о наличии и движении сумм непокрытого убытка организации, признаваемом для УСН.
По дебету счёта У84 отражается начисление убытка, по кредиту – списание.
Для заполнения Раздела 3 "Расчёт суммы убытка, уменьшающей налоговую базу по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощённой системы налогообложения" книги учёта доходов и расходов аналитический учёт по счёту ведётся в разрезе годов, в которых был начислен убыток.
Счёт У90 "Доходы расходы учитываемые" предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, учитываемых для УСН.
По дебету счёта отражаются расходы текущего налогового периода, по кредиту счёта – доходы.
Для возможности построения отчётов и для анализа отдельно доходов и расходов, аналогично бухгалтерским счетам 90-01 "Выручка" и 90-02 "Себестоимость продаж", на счёте У90 выделены субсчета:
* У90-01 "Доходы учитываемые";
* У90-02 "Расходы учитываемые".
Кроме этого, субсчёт У90-02 "Расходы учитываемые" предназначен для отслеживания и проверки суммы учтённых расходов по документу и формирования текущих проводок на сумму ещё не зачтённых расходов.
Аналитический учёт по счёту У90 ведётся в разрезе двух аналитик: статей затрат/доходов и документов. Статьи затрат/доходов отображаются в книге учёта доходов и расходов в графе "Содержание операции".
Счёт УРАЗН "Разница между суммой минимального и исчисленного налога" предназначен для обобщения информации о наличии разницы между суммой минимального и исчисленного налога за предыдущий налоговый период.
По дебету счёта УРАЗН отражается начисление разницы за текущий налоговый период, по кредиту – списание разницы за предыдущий налоговый период. Аналитический учёт по счёту не ведётся.