к Методическим
указаниям
по бухгалтерскому учету
материально-производственных
запасов, утвержденным Приказом
Министерства финансов
Российской Федерации
от 28.12.2001 N 119н
РАСЧЕТЫ СПИСАНИЯ МАТЕРИАЛОВ
ПО СПОСОБАМ СРЕДНЕЙ
СЕБЕСТОИМОСТИ, ФИФО
(в ред. Приказа Минфина РФ от 26.03.2007 N
26н)
ПЕРВЫЙ ВАРИАНТ -
ПУТЕМ ОПРЕДЕЛЕНИЯ СРЕДНЕЙ
СЕБЕСТОИМОСТИ (ВЗВЕШЕННАЯ ОЦЕНКА)
----T-------------------------------T--------T----------T--------¬ ¦ N ¦ Содержание операций ¦ Кол-во ¦ Покупная ¦ Сумма ¦ ¦п/п¦ ¦ (кг) ¦ цена ¦ (руб.) ¦ +---+-------------------------------+--------+----------+--------+ ¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦ 5 ¦ +---+-------------------------------+--------+----------+--------+ ¦ ¦А. ИСХОДНЫЕ ДАННЫЕ ¦ ¦ ¦ ¦ +---+-------------------------------+--------+----------+--------+ ¦ 1 ¦Остаток на 1 января ¦ 1000¦ 5-00 ¦ 5000¦ +---+-------------------------------+--------+----------+--------+ ¦ 2 ¦Поступило в январе: ¦ ¦ ¦ ¦ +---+-------------------------------+--------+----------+--------+ ¦ ¦Первая партия ¦ 6000¦ 10-00 ¦ 60000¦ +---+-------------------------------+--------+----------+--------+ ¦ ¦Вторая партия ¦ 4000¦ 12-00 ¦ 48000¦ +---+-------------------------------+--------+----------+--------+ ¦ ¦Третья партия ¦ 20000¦ 20-00 ¦ 400000¦ +---+-------------------------------+--------+----------+--------+ ¦ ¦Итого поступило за январь ¦ 30000¦ ¦ 508000¦ +---+-------------------------------+--------+----------+--------+ ¦ ¦Всего с остатком на начало¦ 31000¦ ¦ 513000¦ ¦ ¦месяца ¦ ¦ ¦ ¦ +---+-------------------------------+--------+----------+--------+ ¦ 3 ¦Отпущено в январе: ¦ ¦ ¦ ¦ +---+-------------------------------+--------+----------+--------+ ¦ ¦- на производство ¦ 16000¦ ¦ ¦ +---+-------------------------------+--------+----------+--------+ ¦ ¦- на продажу ¦ 1000¦ ¦ ¦ +---+-------------------------------+--------+----------+--------+ ¦ ¦- обслуживающим производствам и¦ 5000¦ ¦ ¦ ¦ ¦хозяйствам ¦ ¦ ¦ ¦ +---+-------------------------------+--------+----------+--------+ ¦ ¦Итого отпущено ¦ 22000¦ ¦ ¦ +---+-------------------------------+--------+----------+--------+ ¦ 4 ¦Остаток на 1 февраля ¦ 9000¦ ¦ ¦ +---+-------------------------------+--------+----------+--------+ ¦ ¦Б. СПИСАНИЕ МАТЕРИАЛА ПО¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦СПОСОБУ СРЕДНЕЙ СЕБЕСТОИМОСТИ ¦ ¦ ¦ ¦ +---+-------------------------------+--------+----------+--------+ ¦ 5 ¦Средняя цена в январе: ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦513000 / 31000 = 16,55 ¦ ¦ ¦ ¦ +---+-------------------------------+--------+----------+--------+ ¦ 6 ¦Итого списывается в январе (см.¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦п. 3) ¦ ¦ ¦ ¦ +---+-------------------------------+--------+----------+--------+ ¦ 7 ¦В том числе: ¦ ¦ ¦ ¦ +---+-------------------------------+--------+----------+--------+ ¦ ¦- на производство ¦ 16000¦ 16,55 ¦ 264800¦ +---+-------------------------------+--------+----------+--------+ ¦ ¦- на продажу ¦ 1000¦ 16,55 ¦ 16550¦ +---+-------------------------------+--------+----------+--------+ ¦ ¦- обслуживающим производствам и¦ 5000¦ 16,55 ¦ 82750¦ ¦ ¦хозяйствам ¦ ¦ ¦ ¦ +---+-------------------------------+--------+----------+--------+ ¦ ¦Итого ¦ 22000¦ ¦ 364100¦ +---+-------------------------------+--------+----------+--------+ ¦ 8 ¦Остаток на 1 февраля ¦ 9000¦ 16,54 ¦ 148900¦ +---+-------------------------------+--------+----------+--------+ ¦ ¦В. СПИСАНИЕ МАТЕРИАЛА ПО¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦СПОСОБУ ФИФО ¦ ¦ ¦ ¦ +---+-------------------------------+--------+----------+--------+ ¦ 9 ¦Израсходовано в январе ¦ ¦ ¦ ¦ +---+-------------------------------+--------+----------+--------+ ¦ ¦в том числе: ¦ ¦ ¦ ¦ +---+-------------------------------+--------+----------+--------+ ¦ ¦- по цене остатка на начало¦ 1000¦ 5-00 ¦ 5000¦ ¦ ¦месяца ¦ ¦ ¦ ¦ +---+-------------------------------+--------+----------+--------+ ¦ ¦- по цене первой партии ¦ 6000¦ 10-00 ¦ 60000¦ +---+-------------------------------+--------+----------+--------+ ¦ ¦- по цене второй партии ¦ 4000¦ 12-00 ¦ 48000¦ +---+-------------------------------+--------+----------+--------+ ¦ ¦- по цене третьей партии ¦ 11000¦ 20-00 ¦ 220000¦ +---+-------------------------------+--------+----------+--------+ ¦ ¦Итого списывается ¦ 22000¦ 15-14 ¦ 333000¦ +---+-------------------------------+--------+----------+--------+ ¦ ¦В том числе: ¦ ¦ ¦ ¦ +---+-------------------------------+--------+----------+--------+ ¦ ¦- на производство (с учетом¦ 16000¦ 15-14 ¦ 242160¦ ¦ ¦округлений) ¦ ¦ ¦ ¦ +---+-------------------------------+--------+----------+--------+ ¦ ¦- на продажу ¦ 1000¦ 15-14 ¦ 15140¦ +---+-------------------------------+--------+----------+--------+ ¦ ¦- обслуживающим производствам и¦ 5000¦ 15-14 ¦ 75700¦ ¦ ¦хозяйствам ¦ ¦ ¦ ¦ +---+-------------------------------+--------+----------+--------+ ¦ ¦Итого (с учетом округлений) ¦ 22000¦ 15-145 ¦ 333000¦ +---+-------------------------------+--------+----------+--------+ ¦10 ¦Остаток на 1 февраля ¦ 9000¦ 20-00 ¦ 180000¦ +---+-------------------------------+--------+----------+--------+ ¦ ¦Г. СПИСАНИЕ МАТЕРИАЛА ПО¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦СПОСОБУ ЛИФО ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦Исключен с 1 января 2008 года. - Приказ Минфина РФ от¦ ¦ ¦26.03.2007 N 26н ¦ ¦ ¦ ¦ L---+-------------------------------+--------+----------+---------
Примечания. 1. В пункте 9 расчета показана последовательность списания материала по способу ФИФО: сначала списывается остаток на начало месяца, затем поступления в отчетном месяце: сначала первая партия, затем вторая и т.д., пока не наберется общее количество, подлежащее списанию в данном месяце (в примере 22000 кг). Из поступлений третьей партии 20000 кг взято только 11000 кг - столько, сколько нужно для того, чтобы в итоге получилось 22000 кг.
Абзац исключен с 1 января 2008 года. - Приказ Минфина РФ от 26.03.2007 N 26н.
2. Отпущенные в данном месяце материалы (на производство, продажу, обслуживающим производствам и хозяйствам и на другие цели) списываются в суммах, определенных исходя из средней цены, которая определяется путем деления общей списываемой в данном месяце суммы на списываемое количество материала.
В нашем примере средняя цена за январь составила:
по способу средней себестоимости -
513000 / 31000 = 16,55 (п. 5);
по способу ФИФО - 333000 : 22000 кг = 15 - 14 (п. 9, итог);
абзац исключен с 1 января 2008 года. - Приказ Минфина РФ от 26.03.2007 N 26н.
Фактически списанные суммы имеют небольшие расхождения по сравнению с расчетными суммами за счет округления среднемесячной цены.
3. Остаток материала на начало следующего месяца по способу ФИФО определен (п. 10):
гр. 3 - из исходных данных (п. 4);
гр. 5 = п. 1 + п. 2 (итог) - п. 9 (итог);
гр. 4 = гр. 5 / гр. 3 (по тому же пункту).
Абзац исключен с 1 января 2008 года. - Приказ Минфина РФ от 26.03.2007 N 26н.
4.
Стоимость отпущенных (списываемых) материалов по способу ФИФО может
определяться упрощенно, расчетным способом, когда вначале
устанавливается стоимость материала, переходящая на следующий
месяц, а остальная сумма списывается в отчетном месяце. В нашем
примере это выглядит так:
(в ред. Приказа Минфина РФ от 26.03.2007 N
26н)
----T--------------T----------------------¬ ¦ N ¦ Содержание ¦ ФИФО ¦ ¦п/п¦ операций +-------T------T-------+ ¦ ¦ ¦Кол-во ¦ Цена ¦ Сумма ¦ +---+--------------+-------+------+-------+ ¦ 1 ¦Остаток ¦ 9000 ¦ 20-00¦ 180000¦ ¦ ¦материала на ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦1 февраля ¦ ¦ ¦ ¦ +---+--------------+-------+------+-------+ ¦ ¦Итого ¦ 9000 ¦ 20-00¦ 180000¦ +---+--------------+-------+------+-------+ ¦ 2 ¦Материалы, ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦поступившие ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦в январе, с ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦добавлением ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦остатка на 1 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦января ¦ 31000 ¦ ¦ 513000¦ +---+--------------+-------+------+-------+ ¦ ¦Материалы, ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦подлежащие ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦списанию в ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦январе (п. 2 -¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦п. 1) ¦ 22000 ¦ ¦ 333000¦ L---+--------------+-------+------+--------
(в ред. Приказа Минфина РФ от 26.03.2007 N
26н)
ВТОРОЙ ВАРИАНТ - ПУТЕМ ОПРЕДЕЛЕНИЯ ЦЕНЫ В МОМЕНТ ОТПУСКА МАТЕРИАЛА (СКОЛЬЗЯЩАЯ ЦЕНА)
Предусмотренный в первом варианте метод списания материалов по среднемесячным ценам может вызвать неудобства при практическом применении этого варианта в связи с тем, что цена, как правило, может определяться только в конце месяца, после подсчета месячных оборотов.
Организация может применять второй вариант оценки материала путем определения цены исходя из состояния данного материала к моменту отпуска, не ожидая окончания месяца.
В этом случае пересчет средней цены материала может
осуществляться исходя из выбранного в организации варианта (средней
себестоимости, ФИФО) на момент (по мере) каждого отпуска материала.
При этом алгоритм расчета аналогичен порядку, изложенному в первом
варианте.
(в ред. Приказа Минфина РФ от 26.03.2007 N
26н)