16. Продавцы ведут книгу продаж, предназначенную для регистрации счетов-фактур (контрольных лент контрольно-кассовой техники, бланков строгой отчетности при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг) населению).
В книге продаж регистрируются выписанные и (или) выставленные счета-фактуры во всех случаях, когда возникает обязанность по исчислению налога на добавленную стоимость (с учетом положений статей 2 и 3 Федерального закона от 22 июля 2005 г. N 119-ФЗ), в том числе при отгрузке (передаче) товаров (выполнении работ, оказании услуг), имущественных прав, при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, при получении средств, увеличивающих налоговую базу, при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, при передаче товаров, выполнении работ, оказании услуг для собственных нужд, при возврате принятых на учет товаров, а также при исполнении обязанностей налоговых агентов и при осуществлении операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения).
Счета-фактуры, выданные продавцами при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг), передаче имущественных прав организациям и индивидуальным предпринимателям за наличный расчет, подлежат регистрации в книге продаж. При этом показания контрольных лент контрольно-кассовой техники регистрируются в книге продаж без учета сумм, указанных в соответствующих счетах-фактурах.
При необходимости внесения изменений в книгу продаж регистрация счета-фактуры производится в дополнительном листе книги продаж за налоговый период, в котором был зарегистрирован счет-фактура до внесения в него исправлений.
Дополнительные листы книги продаж являются ее неотъемлемой частью.
При восстановлении в порядке, установленном пунктом 3 статьи 170
Налогового кодекса Российской Федерации, сумм налога на добавленную
стоимость, принятых к вычету налогоплательщиком по сумме оплаты,
частичной оплаты, перечисленной продавцу в счет предстоящих
поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи
имущественных прав, по товарам (работам, услугам), в том числе по
основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам в
порядке, предусмотренном главой 21 Налогового кодекса Российской
Федерации, счета-фактуры, на основании которых суммы налога приняты
к вычету, подлежат регистрации в книге продаж на сумму налога,
подлежащую восстановлению.
(в ред. Постановления Правительства РФ от
26.05.2009 N 451)
В целях восстановления сумм налога в порядке, установленном пунктом 6 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации, в книге продаж в последнем месяце календарного года начиная с 2006 года указывается сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая восстановлению и уплате в федеральный бюджет за текущий календарный год.
Налоговые агенты, указанные в пунктах 2 и 3 статьи 161 Налогового кодекса Российской Федерации, регистрируют в книге продаж счета-фактуры, составленные при исчислении налога (при осуществлении оплаты или частичной оплаты, в том числе с применением безденежных форм расчетов, в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) или при приобретении товаров (работ, услуг).
(абзац введен Постановлением Правительства РФ от 26.05.2009 N 451)
Налоговые агенты, указанные в пунктах 4 и 5 статьи 161 Налогового кодекса Российской Федерации, регистрируют в книге продаж счета-фактуры, выданные покупателям при получении суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, в том числе при использовании покупателем безденежной формы расчетов, а также при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав.
(абзац введен Постановлением Правительства РФ от 26.05.2009 N
451)
(п. 16 в ред. Постановления Правительства РФ от
11.05.2006 N 283)
17. Регистрация счетов-фактур в книге продаж производится в хронологическом порядке в том налоговом периоде, в котором возникает налоговое обязательство.
18.
При получении денежных средств в виде оплаты, частичной оплаты в
счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания
услуг), передачи имущественных прав продавцы регистрируют в книге
продаж счета-фактуры, выставленные покупателю на полученную сумму
оплаты, частичной оплаты.
(в ред. Постановлений Правительства РФ от
11.05.2006 N 283, от 26.05.2009 N 451)
Абзац исключен. - Постановление Правительства РФ от 27.07.2002 N 575.
При безденежных формах расчетов продавцы регистрируют в книге продаж счета-фактуры, выставленные покупателю на полученную сумму оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.
(абзац введен Постановлением Правительства РФ от 26.05.2009 N 451)
При получении суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), указанных в абзацах третьем - пятом пункта 1 статьи 154 Налогового кодекса Российской Федерации, а также при получении указанной суммы оплаты налогоплательщиками, использующими право на освобождение в соответствии со статьей 145 Налогового кодекса Российской Федерации, счета-фактуры продавцом не составляются.
(абзац введен Постановлением Правительства РФ от 26.05.2009 N 451)
19.
Счета-фактуры, выписанные в одном экземпляре получателем финансовой
помощи, денежных средств на пополнение фондов специального
назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанных с
оплатой товаров (выполнения работ, оказания услуг), имущественных
прав, процентов по векселям, процентов по товарному кредиту в
части, превышающей размер процента, рассчитанного в соответствии со
ставкой рефинансирования Центрального банка Российской Федерации,
страховых выплат по договорам страхования риска неисполнения
договорных обязательств, регистрируются в книге продаж.
(в ред. Постановления Правительства РФ от
11.05.2006 N 283)
20.
В случае частичной оплаты за отгруженные товары (выполненные
работы, оказанные услуги), переданные имущественные права при
принятии учетной политики для целей налогообложения по мере
поступления денежных средств регистрация продавцом счета-фактуры в
книге продаж производится на каждую сумму, поступившую в порядке
частичной оплаты, с указанием реквизитов счета-фактуры по этим
отгруженным товарам (выполненным работам, оказанным услугам),
переданным имущественным правам и пометкой по каждой сумме
"частичная оплата".
(в ред. Постановления Правительства РФ от
11.05.2006 N 283)
Настоящий пункт применяется до 1 января 2008 г. в отношении
товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных
(переданных) до 1 января 2006 г. налогоплательщиками, определяющими
до вступления в силу Федерального закона от 22 июля 2005 г. N
119-ФЗ момент определения налоговой базы как день оплаты.
(в ред. Постановления Правительства РФ от
11.05.2006 N 283)
21.
Продавцы, выполняющие работы и оказывающие платные услуги
непосредственно населению без применения контрольно-кассовой
техники, но с выдачей документов строгой отчетности в случаях,
предусмотренных законодательством Российской Федерации,
регистрируют в книге продаж вместо счетов-фактур документы строгой
отчетности, утвержденные в установленном порядке и выданные
покупателям, либо суммарные данные документов строгой отчетности на
основании описи, составленной по итогам продаж за календарный
месяц.
(п. 21 в ред. Постановления Правительства РФ от
16.02.2004 N 84)
22. Биржи при совершении операций по купле-продаже иностранной валюты или ценных бумаг регистрируют в книге продаж счета-фактуры, выписанные каждому участнику торгов (брокеру, дилеру) на сумму взимаемого биржей комиссионного вознаграждения.
23. Профессиональные участники рынка ценных бумаг-брокеры при осуществлении на бирже операций по купле-продаже ценных бумаг от своего имени, но за счет и по поручению клиента в книге продаж регистрируют счета-фактуры только в части стоимости собственной услуги.
24.
Организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие
предпринимательскую деятельность в интересах другого лица по
договорам поручения, комиссии либо агентским договорам,
регистрируют в книге продаж счета-фактуры, выставленные доверителю,
комитенту или принципалу на сумму своего вознаграждения по услугам,
оказанным по таким договорам.
(в ред. Постановления Правительства РФ от
26.05.2009 N 451)
Комитенты (принципалы), реализующие товары (работы, услуги),
имущественные права по договору комиссии (агентскому договору),
предусматривающему продажу товаров (работ, услуг), имущественных
прав от имени комиссионера (агента), регистрируют в книге продаж
выданные комиссионеру (агенту) счета-фактуры, в которых отражены
показатели счетов-фактур, выставленных комиссионером (агентом)
покупателю, а также счета-фактуры, выданные комиссионеру (агенту)
при получении суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих
поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи
имущественных прав, в которых отражены показатели счетов-фактур,
выставленных комиссионером (агентом) покупателю.
(в ред. Постановлений Правительства РФ от
11.05.2006 N 283, от 26.05.2009 N 451)
Доверители (принципалы), реализующие товары (работы, услуги),
имущественные права по договору поручения (агентскому договору),
предусматривающему продажу товаров (работ, услуг), имущественных
прав от имени доверителя (принципала), регистрируют в книге продаж
счета-фактуры, выставленные покупателю как при получении суммы
оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров
(выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав,
так и при реализации указанных товаров (работ, услуг),
имущественных прав.
(в ред. Постановлений Правительства РФ от
11.05.2006 N 283, от 26.05.2009 N 451)
При получении денежных средств от комитента (принципала, доверителя) в виде оплаты, частичной оплаты в счет предстоящего оказания посреднических услуг комиссионеры (агенты, поверенные) регистрируют в книге продаж счета-фактуры, выставленные комитенту (принципалу, доверителю) на полученную сумму оплаты, частичной оплаты.
(абзац введен Постановлением Правительства РФ от 26.05.2009 N 451)
При получении от комитента (принципала, доверителя) суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящего оказания посреднических услуг при использовании комитентом (принципалом, доверителем) безденежной формы расчетов комиссионеры (агенты, поверенные) составляют счета-фактуры, которые регистрируются в книге продаж.
(абзац введен Постановлением Правительства РФ от 26.05.2009 N 451)
В книге продаж комиссионерами (агентами) не регистрируются счета-фактуры, выставленные ими покупателю при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени (за исключением счетов-фактур, составленных лицами, указанными в пунктах 4 и 5 статьи 161 Налогового кодекса Российской Федерации), как при получении перечисленной суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, так и при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав.
(абзац введен Постановлением Правительства РФ от 26.05.2009 N
451)
(п. 24 в ред. Постановления Правительства РФ от
16.02.2004 N 84)
25.
По строительно-монтажным работам, выполненным с 1 января 2001 г.
организацией для собственного потребления, счета-фактуры
составляются в момент определения налоговой базы, установленный в
соответствии с пунктом 10 статьи 167 Налогового кодекса Российской
Федерации (с учетом положений статьи 3 Федерального закона от 22
июля 2005 г. N 119-ФЗ), и регистрируются в книге продаж.
(в ред. Постановлений Правительства РФ от
27.07.2002 N 575, от 11.05.2006 N 283)
26. Исключен. - Постановление Правительства РФ от 16.02.2004 N 84.
27. Книга продаж должна быть прошнурована, а ее страницы пронумерованы и скреплены печатью.
Контроль за правильностью ведения книги продаж осуществляется руководителем организации или уполномоченным им лицом.
Книга продаж хранится у поставщика в течение полных 5 лет с даты последней записи.