Для определения финансового результата деятельности автономного учреждения за текущий финансовый год применяются счета аналитического учета в соответствии с объектом учета и экономическим содержанием хозяйственной операции:
Доходы текущего финансового года:
Расходы текущего финансового года:
Операции по начислению доходов оформляются следующими бухгалтерскими записями:
признание доходов отражается по кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 040110100 "Доходы текущего финансового года" (040110120, 040110130, 040110171, 040110172, 040110173, 040110180) и дебету соответствующих счетов аналитического учета счетов 010000000 "Нефинансовые активы", 020000000 "Финансовые активы", 030000000 "Обязательства";
начисление доходов от сдачи имущества в аренду на основании договора, Счета (Счета-фактуры), Справки (ф. 0504833) отражается по кредиту счета 040110120 "Доходы от собственности" и дебету счета 020520000 "Расчеты по доходам от собственности";
начисление доходов от реализации товаров отражается на основании Товарного отчета и прилагаемых к нему первичных (сводных) учетных документов (товарных отгрузочных документов, отчетов кассира операциониста, Счетов (Счетов-фактур) и т.д.) по кредиту счета 040110130 "Доходы от оказания платных услуг" и дебету счета 020530000 "Расчеты по доходам от оказания платных услуг";
начисление доходов от реализации готовой продукции отражается на основании Товарного отчета и прилагаемых к нему первичных (сводных) учетных документов (товарных отгрузочных документов, отчетов кассира операциониста, Счетов (Счетов-фактур) и т.д.) по кредиту счета 040110130 "Доходы от оказания платных услуг" и дебету счета 020530000 "Расчеты по доходам от оказания платных работ, услуг";
начисление доходов от реализации работ, услуг, осуществляемых учреждением в рамках разрешенных согласно Уставу автономного учреждения видов деятельности, отражается на основании Актов приема - сдачи выполненных работ (Актов оказания услуг, Заказ - нарядов, иных первичных учетных документов, предусмотренных условиями договоров в рамках обычая делового оборота, подтверждающих фактическое исполнение автономным учреждением работ (услуг), Счета (Счета-фактуры) - по кредиту счета 040110130 "Доходы от оказания платных услуг" и дебету счета 020530000 "Расчеты по доходам от оказания платных работ, услуг";
начисление доходов от реализации основных средств отражается в момент перехода права собственности согласно условиям заключенных договоров на основании Актов приема-передачи (ф.0306001, ф. 0306030, ф.0306031) по кредиту счета 040110172 "Доходы от операций с активами" и дебету счета 020571000 "Расчеты по доходам от операций с основными средствами";
начисление доходов от реализации нематериальных активов отражается в момент перехода исключительных прав приобретателю (правообладателю) согласно условиям заключенных договоров на основании Акта приема- передачи (ф. 0306001, ф. 0306031) и Счета (Счета-фактуры) по кредиту счета 040111072 "Доходы от операций с активами" и дебету счета 020572000 "Расчеты по доходам от операций с нематериальными активами";
начисление доходов от реализации материальных запасов отражается в момент перехода права собственности (по условиям заключенных договоров) на основании товарных отгрузочных документов (Накладных), Актов приема-передачи, Счетов-фактур по кредиту счета 040111072 "Доходы от операций с активами" и дебету счета 020574000 "Расчеты по доходам от операций с материальными запасами";
начисление доходов в сумме полученных субсидий на выполнение государственного задания отражается на основании Справки (ф. 0504833) (Отчета по субсидиям) по кредиту счета 440110180 "Прочие доходы" и дебету счета 420580000 "Расчеты по прочим доходам";
начисление доходов по предоставленным субсидиям на иные цели в объеме расходов, произведенных автономным учреждением, источником финансового обеспечения которых являлись субсидии на соответствующие цели, подтвержденные Отчетом учреждения, отражается на основании Отчета автономного учреждения, Справки (ф. 0504833) по кредиту счета 40110180 "Прочие доходы" и дебету счета 520580000 "Расчеты по прочим доходам";
начисление доходов по предоставленным автономному учреждению бюджетным инвестициям в объеме расходов, произведенных на строительство (достройку, реконструкцию) объекта инвестиций, подтвержденных Отчетом автономного учреждения, отражается по кредиту 640110180 "Прочие доходы" и дебету счета 620580000 "Расчеты по прочим доходам";
начисление доходов по деятельности учреждения по реализации программ обязательного медицинского страхования отражается по дебету счета 220581000 "Расчеты по прочим доходам" и кредиту счета 040110180 "Прочие доходы";
принятие к учету неучтенных объектов нефинансовых активов, выявленных при инвентаризации, отражается согласно решению руководителя автономного учреждения на основании Акта о результатах инвентаризации (ф. 0504835) по кредиту счета 040110180 "Прочие доходы" и дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 010000000 "Нефинансовые активы";
начисление доходов в сумме денежных средств, полученных автономным учреждением в виде пожертвований, грантов и иных аналогичных поступлений, отражается на основании договора и документа благотворителя, подтверждающих безвозмездность передачи денежных средств, по кредиту счета 240110180 "Прочие доходы" и дебету счета 220580000 "Расчеты по прочим доходам";
принятие к учету объектов имущества, за исключением денежных средств, полученных автономным учреждением в виде дара, пожертвования отражается на основании договора, Акта приема-передачи (Акта дарения), подтверждающих безвозмездность передачи благотворителем имущества и факт получения объектов автономным учреждением следующими бухгалтерскими записями: по кредиту счета 240110180 "Прочие доходы" и дебету соответствующих счетов аналитического учета счетов 210000000 "Нефинансовые активы", 220000000 "Финансовые активы";
начисление задолженности по причиненным имуществу учреждения, за исключением денежных средств, ущербам отражается по кредиту счета 040110172 "Доходы от операций с активами" и дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 020900000 "Расчеты по ущербу имуществу" (020971000 - 020974000, 020982000);
начисление доходов в сумме кредиторской задолженности, списанной с балансового учета, в связи с отсутствием требований кредитора в период срока исковой давности отражается на основании Справки (ф. 0504833) по кредиту счета 040101173 "Чрезвычайные доходы от операций с активами" и дебету соответствующих счетов аналитического учета счетов 020800000, 230100000 "Расчеты с кредиторами по долговым обязательствам"; 030200000 "Расчеты по принятым обязательствам", 030402000 "Расчеты по депонентам", с одновременным отражением указанной суммы на забалансовом счете 20 "Списанная задолженность невостребованная кредитором";
зачисление в доход текущего отчетного периода договорной стоимости выполненных и сданных заказчику отдельных этапов готовой продукции, работ, услуг отражается по дебету счета 040140000 "Доходы будущих периодов" и кредиту счета 040110130 "Доходы от оказания платных услуг".
Операции по начислению налогов, объектом налогообложения для которых являются доходы (прибыль) учреждения:
начисление налога на добавленную стоимость по доходам от произведенных продаж, выполненных работ, оказанных услуг, облагаемых в соответствии с налоговым законодательством Российской Федерации налогом на добавленную стоимость, отражается на основании Счетов-фактур (Справки (ф. 0504833), составленных автономным учреждением по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 240110000 "Доходы текущего финансового года" (240110120, 240110130, 240110172, 240110173, 240110180) и кредиту счета 230304000 "Расчеты по налогу на добавленную стоимость";
начисление налога на прибыль организаций, исчисленного по результатам налогового периода, подлежащего уплате в бюджет отражается на основании Справки (ф. 0504833) по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 240110000 "Доходы текущего финансового года" (240110120, 240110130, 240110172, 240110173, 240110180) и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 230303000 "Расчеты по налогу на прибыль организаций".
Операции по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 040110000 "Доходы текущего финансового года" оформляются следующими бухгалтерскими записями:
отнесение на уменьшение финансового результата автономного учреждения суммы дебиторской задолженности по доходам, признанной в соответствии с законодательством Российской Федерации нереальной к взысканию, отражается на основании Справки (ф. 0504833) по дебету счета 040110173 "Чрезвычайные доходы от операций с активами" и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счетов 020500000 "Расчеты по доходам" (020520000, 020530000, 020540000, 020552000, 020553000, 020571000, 020572000, 020573000, 020574000, 020575000, 020580000), 020900000 "Расчеты по ущербу имуществу" с одновременным отражением указанной суммы на забалансовом счете 04 "Списанная задолженность неплатежеспособных дебиторов";
отнесение балансовой стоимости непроизведенных активов, остаточной стоимости основных средств, нематериальных активов, фактической стоимости материальных запасов, балансовой стоимости финансовых активов, реализованных автономным учреждением согласно законодательству Российской Федерации, отражается по дебету счета 240110172 "Доходы от операций с активами" и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счетов 010000000 "Нефинансовые активы", 020000000 "Финансовые активы";
отнесение расходов, связанных с реализацией объектов нефинансовых финансовых активов на уменьшение финансового результата автономного учреждения от операций с активами отражается на основании Справки (ф. 0504833) по дебету счета 040110172 "Доходы от операций с активами", 040110130 "Доходы от оказания платных услуг", в части реализации готовой продукции, товаров и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 010990000 "Издержки обращения" (010990211 - 010990213, 010990221 - 010990226, 010990290), счета 240120200 "Расходы текущего финансового года" (240120221 - 240120226, 240120290);
отнесение себестоимости выполненных автономным учреждением работ, оказанных услуг, на уменьшение финансового результата автономного учреждения от оказания платных услуг (работ) отражается на основании Справки (ф. 0504833) по дебету счета 240110130 "Доходы от оказания платных услуг" и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 210960200 "Себестоимость готовой продукции, работ, услуг" (210960211 - 210960213, 210960221 - 210960226, 210960271, 210960272, 210960290);
отнесение балансовой стоимости реализованных автономным учреждением товаров за отчетный период (декаду, месяц) отражается на основании Товарного отчета и Справки (ф. 0504833) по дебету счета 240110130 "Доходы от оказания платных услуг" и кредиту счета 210528000 "Товары - особо ценное движимое имущество учреждения", 210538000 "Товары - иное движимое имущество учреждения";
отнесение торговой наценки, приходящейся на стоимость товаров реализованных за отчетный период (декаду, месяц) на финансовый результат текущего финансового года отражается на основании Товарного отчета и Справки (ф. 0504833) способом "Красное сторно" по дебету счета 240110130 "Доходы от оказания платных услуг" и кредиту счета 210529000 "Наценка на товары - особо ценное движимое имущество учреждения", 210539000 "Наценка на товары - иное движимое имущество учреждения";
отражение наценки по выявленным недостачам товарам (ущербам, нанесенным товарам), относимой на финансовый результат текущего финансового года отражается на основании Товарного отчета, Акта о результатах инвентаризации (ф. 0504835) и Справки (ф. 0504833) способом "Красное сторно" по дебету счета 240110172 "Доходы от операций с активами" и кредиту счета 210529000 "Наценка на товары - особо ценное движимое имущество учреждения", 210539000 "Наценка на товары - иное движимое имущество учреждения".
Операции с расходами оформляются следующими бухгалтерскими записями:
начисление расходов автономного учреждения, источником финансового обеспечения которых являлись субсидии на иные цели (пожертвования, гранты) с отнесением на финансовый результат текущего финансового года отражается на основании первичных (сводных) учетных документов по соответствующим операциям и объектам учета по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 040120200 "Расходы хозяйствующего субъекта" (040120211 - 040120213, 040120221 - 040120226, 040120231, 040120232, 040120262, 040120263, 040120271 - 040120273, 040120290) и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счетов 010000000 "Нефинансовые активы" 010100000 "Основные средства" (010121000 - 010128000, 010131000 - 010138000), в части объектов основных средств, стоимостью до 3000 рублей включительно, введенных в эксплуатацию; 010400000 "Амортизация" (010411000 - 010413000, 010415000, 010418000, 010421000 - 010428000, 010428000, 010431000 - 010438000, 010439000); 010500000 "Материальные запасы" (010521000 - 010526000, 010531000 - 010536000) 010980000 "Общехозяйственные расходы"; 020800000 "Расчеты с подотчетными лицами" (020812000, 020821000, 020822000, 020862000, 020863000, 020891000), 021001000 "Расчеты по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам", в части НДС уплаченного учреждением, невозмещаемого из бюджета; 030100000 "Расчеты с кредиторами по долговым обязательствам" (030114000, 030124000, 030144000); 030200000 "Расчеты по принятым обязательствам" (030211000 - 030213000, 030221000 - 030226000, 030262000, 030263000, 030291000); 030300000 "Расчеты по платежам в бюджеты" (030302000, 030305000, 030306000 - 030308000, 030310000 - 030313000);
начисление расходов автономного учреждения, источником финансового обеспечения которых являлась субсидия на выполнение государственного задания, не формирующих себестоимость работ, услуг (готовой продукции), оказываемых автономным учреждением в рамках государственного (муниципального) задания, с отнесением на финансовый результат текущего финансового года, отражается на основании первичных (сводных) учетных документов по соответствующим операциям и объектам учета по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 440120200 "Расходы хозяйствующего субъекта" (440120262, 440120263, 440120273, 440120290) и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 410980000 "Общехозяйственные расходы"; 420800000 "Расчеты с подотчетными лицами" (020862000, 020863000, 020891000), 021001000 "Расчеты по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам", в части НДС, уплаченного учреждением, невозмещаемого из бюджета; 430200000 "Расчеты по принятым обязательствам" (430262000, 430263000, 430291000); 430300000 "Расчеты по платежам в бюджеты" (430302000, 430305000, 430306000 - 430308000, 430310000 - 430313000);
начисление расходов по содержанию недвижимого имущества и особо ценного движимого имущества, закрепленного за автономным учреждением учредителем или приобретенного автономным учреждением за счет средств, выделенных ему учредителем на приобретение такого имущества, финансовым источником которых являлась субсидия на выполнение государственного (муниципального) задания, отражается на основании первичных (сводных) учетных документов по соответствующим объектам учета по дебету соответствующих счетов аналитического учета счетов счета 440120200 "Расходы хозяйствующего субъекта" (440120223 - 440120226, 440120290) и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счетов 420800000 "Расчеты с подотчетными лицами" (420823000 - 420826000, 420891000), счета 421001000 "Расчеты по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам", в части НДС, уплаченного учреждением, невозмещаемого из бюджета; соответствующих счетов аналитического учета счета 430200000 "Расчеты по принятым обязательствам" (430223000 - 430226000, 430291000); 430300000 "Расчеты по платежам в бюджеты" (430312000, 430313000);
отнесение общехозяйственных расходов, в части не распределяемых на себестоимость готовой продукции (выполненных работ, оказанных услуг), на финансовый результат текущего финансового года отражается на основании Справки (ф. 0504833) по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 040120200 "Расходы хозяйствующего субъекта" и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 010980200 "Общехозяйственные расходы учреждений";
отнесение стоимости реализованной готовой продукции на финансовый результат текущего финансового года отражается на основании Товарного отчета, Справки (ф. 0504833) по дебету счета 040120272 "Расходование материальных запасов" и кредиту счета 010527000 "Готовая продукция - особо ценное движимое имущество", 010537000 "Готовая продукция - иное движимое имущество";
отнесение себестоимости выполненных работ, оказанных услуг, оказанных (реализованных) заказчикам (потребителям), отражается на основании Справки (ф. 0504833) по дебету соответствующих счетов аналитического учета счетов 040120200 "Расходы хозяйствующего субъекта" (040120211 - 040120213, 040120221 - 040120226, 040120271, 040120272, 040120290) и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 010960000 "Себестоимость готовой продукции, работ, услуг" (010960211 - 010960213, 010960221 - 010960226, 010960271, 010960272, 010960290);
отнесение на уменьшение финансового результата автономного учреждения суммы дебиторской задолженности по расходам, признанной в соответствии с законодательством Российской Федерации нереальной к взысканию, отражается на основании Справки (ф. 0504833) по дебету счета 040120273 "Чрезвычайные расходы по операциями с активами" и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счетов 020600000 "Расчеты по выданным авансам", 020800000 "Расчеты с подотчетными лицами", с одновременным отражением указанной суммы на забалансовый счет 04 "Списанная задолженность неплатежеспособных дебиторов";
отражение наценки по товарам пришедшим в негодность в следствии стихийных бедствий, относимой на финансовый результат текущего финансового года отражается на основании Товарного отчета, Акта о списании материальных запасов (ф. 0504230) и Справки (ф. 0504833) способом "Красное сторно" по дебету счета 240120273 "Чрезвычайные расходы по операциям с активами" и кредиту счета 210529000 "Наценка на товары - особо ценное движимое имущество учреждения" 210539000 "Наценка на товары - иное движимое имущество учреждения";
отнесение на уменьшение финансового результата автономного учреждения балансовой стоимости непроизведенного актива, остаточной стоимости основного средства (нематериального актива), фактической стоимости материального запаса, по которому принято решение о списании в связи с его уничтожением, повреждением вследствие форс-мажорных обстоятельств (природных явлений, стихийные бедствия и т.д.), отражается на основании соответствующему объекту учета Акту о списании по дебету счета 040120273 "Чрезвычайные расходы по операциями с активами" и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 010000000 "Нефинансовые активы";
отнесение расходов автономного учреждения, произведенных ранее и учитываемых в составе расходов будущих периодов, на финансовый результат текущего финансового года отражается на основании Справки (ф. 0504833) по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 040120200 "Расходы хозяйствующего субъекта" (040120211, 040120212, 040120200, 040120225, 040120226, 040120262) и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 040150200 "Расходы будущих периодов" (040150211, 040150212, 040150200, 040150225, 040150226, 040150262).
Сумма положительной (отрицательной) курсовой разницы отражается:
по кредиту (дебету) счета 040110171 "Доходы от переоценки активов" и дебету (кредиту) соответствующих счетов аналитического учета счетов 010000000 "Нефинансовые активы", 020000000 "Финансовые активы;
по дебету (кредиту) счета 040110171 "Доходы от переоценки активов" и кредиту (дебету) соответствующих счетов аналитического учета счета 030000000 "Обязательства".
Заключение счетов текущего финансового года отражается:
по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 040110100 "Доходы хозяйствующего субъекта" и кредиту счета 040130000 "Финансовый результат прошлых отчетных периодов" (в части дебетового остатка);
по дебету счета 040130000 "Финансовый результат прошлых отчетных периодов" и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 040110100 "Доходы хозяйствующего субъекта" (в части кредитового остатка);
по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 040120200 "Расходы хозяйствующего субъекта" и кредиту счета 040130000 "Финансовый результат прошлых отчетных периодов".
(Приказ Министерства финансов РФ от 23.12.2010 N 183н)