Раздел 3. Доходы, облагаемые по ставке ___%

Месяц
Код дохода
Сумма дохода
Код вычета
Сумма вычета

В разделе 3 справки отражаются сведения о доходах, полученных физическими лицами в денежной и натуральной форме, по месяцам налогового периода.

В заголовке "Доходы, облагаемые по ставке ___%" указывается процентная ставка, в отношении которой заполняется справка.

Если налогоплательщик получает от налогового агента несколько видов дохода, облагаемых по разным ставкам, то налоговый агент заполняет на налогоплательщика соответствующее количество справок.

Налоговые ставки установлены в ст. 224 НК РФ.

К доходам, облагаемым по ставке 13%, относится большинство доходов, получаемых физическими лицами - налоговыми резидентами РФ.

Виды доходов - заработная плата, доходы от продажи имущества, вознаграждения по гражданско-правовым договорам, доходы от сдачи в аренду, авторские вознаграждения, доходы от уступки прав требования по договору долевого участия в строительстве и др.

К доходам, облагаемым по ставке 35%, относятся следующие виды доходов:

в виде стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части превышения 4 000 руб. в год (по п. 28 ст. 217 НК РФ);
в виде процентных доходов по вкладам в банках в части превышения размеров, указанных в статье 214.2 НК РФ;
в виде суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных (кредитных) средств в части превышения размеров, указанных в п. 2 ст. 212 НК РФ;
в виде платы за использование денежных средств, членов кредитного потребительского кооператива (пайщиков), а также процентов за использование сельскохозяйственным кредитным потребительским кооперативом средств, привлекаемых в форме займов от членов сельскохозяйственного кредитного потребительского кооператива или ассоциированных членов сельскохозяйственного кредитного потребительского кооператива, в части превышения размеров, указанных в статье 214.2.1 НК РФ.

К доходам, облагаемым по ставке 9%, относятся следующие доходы:

при получении дивидендов от долевого участия в деятельности организаций;
при получении процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 г.;
при получении доходов учредителями доверительного управления ипотечным покрытием. Такие доходы должны быть получены на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 г.

К доходам, облагаемым по ставке 30%, относятся все доходы, получаемые физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за исключением доходов, получаемых:

в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 15% (п. 3 ст. 224 НК РФ);
от осуществления трудовой деятельности, указанной в статье 227.1 НК РФ, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов;
от осуществления трудовой деятельности в качестве высококвалифицированного специалиста в соответствии с Федеральным законом от 25 июля 2002 года N 115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации", в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов.

К доходам, облагаемым по ставке 15%, относятся доходы в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций, получаемые физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации.

Приложение к форме 2-НДФЛ, утвержденной Приказом ФНС России от 17.11.2010 г. N ММВ-7-3/611@

Месяц

В графе "Месяц" в хронологическом порядке отражается порядковый номер месяца, в котором фактически был получен доход.
Раздел 3 заполняется по каждому виду дохода, то один и тот же номер месяца может повторяться несколько раз.

Приложение к форме 2-НДФЛ, утвержденной Приказом ФНС России от 17.11.2010 г. N ММВ-7-3/611@

Код дохода

В графе "Код дохода" указывается код в соответствии со справочником «Коды доходов».

Приложение к форме 2-НДФЛ, утвержденной Приказом ФНС России от 17.11.2010 г. N ММВ-7-3/611@

Сумма дохода

В графе "Сумма дохода" указывается вся сумма дохода, без учета вычетов.

Если доход в полной сумме не подлежит налогообложению, то его сумма в справке не указывается.

Если в течение месяца несколько раз была выплата одного вида дохода, то данные выплаты суммируются и указываются в одном месяце.

Если, напротив, доход относится к нескольким месяцам (например, отпускные), то по мнению налоговых органов, он должен отражаться в том месяце, в котором фактически был выплачен физическому лицу. (Письмо Минфина России от 06.03.2008 N 03-04-06-01/49, ФНС России от 09.01.2008 N 18-0-09/0001)

В графе «Сумма дохода» нулевые значения не указываются.

Например: Работник находится в отпуске по уходу за ребенком до 3-х лет. Приступил к работе в апреле месяце, выплаты дохода производятся с апреля месяца. В справке месяца январь, февраль, март не указываются и нулевые значения в графе «Сумма дохода» не проставляются.
Например: Работнику предоставлен отпуск с 01 августа по 31 августа, выплата дохода в августе месяце не производилась, отпускные выплачены в июле месяце.
В справке месяц август не указывается, также не проставляются нулевые значения.

Приложение к форме 2-НДФЛ, утвержденной Приказом ФНС России от 17.11.2010 г. N ММВ-7-3/611@

Код вычета

В графе «Код вычета» указывается код в соответствии со справочником «Коды вычетов».
Данная графа заполняется только в отношении тех доходов, по которым имеется профессиональные налоговые вычеты или сумма которых облагается не в полном размере в соответствии со ст. 217 НК РФ. (подарки, материальная помощь и т.д.)

Приложение к форме 2-НДФЛ, утвержденной Приказом ФНС России от 17.11.2010 г. N ММВ-7-3/611@

Сумма вычета

В графе «Сумма вычета» указывается сумма налогового вычета, которая не должна превышать сумму дохода, указанную в соответствующей графе «Сумма дохода».

Код дохода указывается при наличии положительной суммы дохода.

Код вычета указывается при наличии суммы вычета.

По доходам от операций с ценными бумагами и операций с финансовыми инструментами срочных сделок (ст. 214.1 НК РФ), в отношении одного кода дохода может быть указано несколько кодов вычета. В этом случае первый код вычета и сумма вычета указывается напротив соответствующего кода дохода, а остальные коды вычетов и суммы вычетов, указываются в соответствующих графах строками ниже. Графы (поля) "месяц", "код дохода" и "сумма дохода" напротив таких кодов вычетов и сумм вычетов не заполняются. Общая сумма вычетов, относящихся к этому доходу не должна превышать сумму дохода.

Другие виды вычетов (стандартные, имущественные, социальные) в данном разделе не указываются.

Приложение к форме 2-НДФЛ, утвержденной Приказом ФНС России от 17.11.2010 г. N ММВ-7-3/611@