Особенности формирования показателей Отчета о прибылях и убытках страховой организации (форма N 2-страховщик)

В форме Отчета о прибылях и убытках страховой организации (форма N 2-страховщик), разрабатываемой страховой организацией, выделяются и раздельно раскрываются как минимум страховые премии (взносы), выплаты по договорам страхования, сострахования, договорам, принятым в перестрахование; изменение резервов по страхованию жизни; изменение резерва незаработанной премии; состоявшиеся убытки - нетто- перестрахование; изменение резервов убытков; изменение других страховых резервов; отчисления от страховых премий по договорам страхования, сострахования; расходы по ведению страховых операций; доходы и расходы по инвестициям; управленческие расходы; прочие доходы и расходы, кроме доходов и расходов, связанных с инвестициями; финансовый результат от операций по страхованию жизни; финансовый результат от операций страхования иного, чем страхование жизни.

Страховые премии, выплаты по договорам страхования, сострахования, договорам, принятым в перестрахование, изменение страховых резервов и расходы по ведению страховых операций показываются раздельно по страхованию жизни и страхованию иному, чем страхование жизни (всего, переданные перестраховщикам и разница между ними (нетто-перестрахование).

В разделе I "Страхование жизни" и разделе II "Страхование иное, чем страхование жизни" определяются соответственно финансовый результат проведения страхования жизни и финансовый результат проведения страхования иного, чем страхование жизни.

I. Страхование жизни

Строки 010 - 012 - Страховые премии (взносы) - нетто-перестрахование

В составе статьи "Страховые премии (взносы) - нетто-перестрахование" производится расшифровка:
по статье "страховые премии (взносы) по договорам страхования, сострахования, договорам, принятым в перестрахование - всего", по которой отражается сумма начисленных страховых премий (взносов ) по договорам страхования, сострахования и по договорам, принятым в перестрахование.

При этом каждая страховая организация - участник договора сострахования отражает страховые премии в части, приходящейся на ее долю в соответствии с условиями договора сострахования;
по статье "переданные перестраховщикам" отражается начисленная сумма премий по договорам, переданным в перестрахование.

Показатель по страховым премиям (взносам) по страхованию жизни (стр.010) определяется как разность между всеми страховыми премиями (взносами) (стр.011) и премиями, переданными перестраховщикам (стр.012).

стр.010 = стр.011 - стр.012 по гр.3,4

Строки 020 - 023 - Доходы по инвестициям

По группам статей "Доходы по инвестициям" отражаются суммы доходов:

в виде процентов (стр.021),
доходов от участия в других организациях (стр.022),
изменение стоимости финансовых вложений в результате корректировки оценки (стр.023) связанных с инвестициями средств резерва по страхованию жизни.

Строки 030 - 033 - Выплаты - нетто-перестрахование

В составе группы статей "Выплаты - нетто-перестрахование":

по статьям "выплаты по договорам страхования, сострахования, договорам, принятым в перестрахование, - всего" отражаются фактически произведенные страховой организацией страховые выплаты, а также возвращенные страхователям уплаченные ими страховые премии и выплаченные выкупные суммы в случаях досрочного прекращения или изменения условий договора страхования и сострахования, суммы возмещенных расходов страхователя, произведенных в целях уменьшения убытков в случаях, если они были необходимы или были произведены им для выполнения указаний страховщика. По договорам, принятым в перестрахование, по этой статье отражается начисленная сумма доли страховой организации в выплатах, осуществленных перестрахователями;
по статьям "доля перестраховщиков" показывается начисленная сумма доли перестраховщиков в выплатах страховой организации по договорам страхования, сострахования, договорам, принятым в перестрахование;
по статье "дополнительные выплаты (страховые бонусы)" отражается сумма дополнительных выплат (страховых бонусов) по договорам страхования жизни, предусматривающим участие в инвестиционном доходе страховой организации.

Показатель - выплаты - нетто-перестрахование (стр.030) равен сумме выплат по договорам страхования (стр.031) и страховых бонусов (стр.033) за минусом доли перестраховщиков (стр.032).

стр.030 = стр.031 + стр.033 - стр.032 по гр.3,4

Строки 040 - 047 - Изменение страховых резервов - нетто-перестрахование

В составе групп статей, отражающих изменение страховых резервов, - нетто-перестрахование:

по статьям, отражающим изменение страховых резервов, - всего, отражается сумма дохода, связанная с уменьшением страховых резервов, или сумма расхода, связанная с увеличением страховых резервов;
по статьям, отражающим изменение доли перестраховщиков в страховых резервах, отражается сумма дохода, связанная с увеличением доли перестраховщиков в страховых резервах, или сумма расхода, связанная с уменьшением доли перестраховщиков в страховых резервах.

Значение по изменению резервов (стр.040) равно сумме расшифровок по видам изменений страховых резервов:

изменение математического резерва (стр.041),
изменение доли перестраховщиков в математическом резерве (стр.042)
изменение резерва выплат по заявленным, но неурегулированным страховым случаям (стр.043)
изменение доли перестраховщиков в резерве выплат по заявленным, но неурегулированным страховым случаям (стр.044)
изменение резерва дополнительных выплат (страховых бонусов) (стр.045)
изменение иных страховых резервов (стр.046)
изменение доли перестраховщиков в иных страховых резервах (стр.047)

стр.040 = стр.041 + стр.042 + стр.043 + стр.044 + стр.045 + стр.046 + стр.047 по гр.3,4

Строка 050 - Расходы по ведению страховых операций - нетто-перестрахование

В составе групп статей "Расходы по ведению страховых операций - нетто-перестрахование" отражаются расходы, связанные с заключением договоров страхования, сострахования и перестрахования, а также прочие расходы, связанные с осуществлением операций по страхованию, сострахованию и перестрахованию, за минусом возмещаемых перестраховщиками.

Строки 051, 161 - Расходы по заключению договоров страхования

По статьям "расходы по заключению договоров страхования" отражается вознаграждение страховым агентам за заключение договоров страхования, расходы на оплату труда работников страховой организации, занятых оформлением документации по заключению договоров страхования, и связанные с ними отчисления на социальные нужды, амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств и иного имущества, используемого при осуществлении операций по заключению договоров страхования, и прочие расходы, возникающие в процессе заключения договоров страхования.

Строки 052, 162 - Прочие расходы по ведению страховых операций

По статьям "прочие расходы по ведению страховых операций" отражается вознаграждение за инкассацию страховых взносов, расходы на оплату труда работников страховой организации, занятых оформлением и осуществлением страховых выплат и ведением договоров перестрахования, и связанные с ними отчисления на социальные нужды, амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств и иного имущества, используемого при осуществлении операций, связанных со страховыми выплатами и ведением договоров перестрахования, прочие расходы, возникающие в процессе осуществления страховых выплат и ведения договоров перестрахования, в том числе расходы, связанные с оплатой экспертных услуг, а также расходы перестраховщика, связанные с выплатой вознаграждения и тантьем по договорам перестрахования.

Кроме того, страховая организация, осуществляющая прямое возмещение убытков, по этой статье отражает расходы на оплату труда работников страховой организации, занятых оформлением и осуществлением прямого возмещения убытков и связанные с ними отчисления на социальные нужды, амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств и иного имущества, используемого при осуществлении операций, связанных с прямым возмещением убытков, прочие расходы, возникающие при осуществлении прямого возмещения убытков, в том числе расходы, связанные с оплатой экспертных услуг.

Строки 055, 165 - Вознаграждение и тантьемы по договорам перестрахования

По статьям "вознаграждение и тантьемы по договорам перестрахования" отражается начисленная сумма вознаграждений и тантьем, причитающаяся к получению от перестраховщиков в соответствии с договорами перестрахования.

Строки 060 - 061 - Расходы по инвестициям

По статье "Расходы по инвестициям" отражаются расходы, связанные с получением доходов по инвестициям, отраженных в строке 020 Отчета. По данной статье делается расшифровка в части изменения стоимости финансовых вложений в результат корректировки оценки (стр.061).

Строка 070 - Расходы по ведению страховых операций - нетто-перестрахование

Результат от операций по страхованию жизни равен разности между суммой доходов (стр.010,020) с учетом изменения суммы резервов (стр.040) и суммой расходов (стр.051,052,060) с учетом расходов по договорам перестрахования (стр.055).

стр.070 = стр.010 + стр.020 - стр.030 + стр.040 - стр.051 - стр.052 + стр.055 - стр.060 по гр.3,4

II. Страхование иное, чем страхование жизни

Строки 080 - 082 - Страховые премии - нетто перестрахование

В составе групп статей "Страховые премии - нетто перестрахование":

по статьям "страховые премии по договорам страхования, сострахования, договорам, принятым в перестрахование - всего", отражается сумма начисленных страховых премий по договорам страхования, сострахования и по договорам, принятым в перестрахование.
При этом каждая страховая организация - участник договора сострахования отражает страховые премии в части, приходящейся на ее долю в соответствии с условиями договора сострахования;
по статьям "переданные перестраховщикам" отражается начисленная сумма премий по договорам, переданным в перестрахование.

Показатель по страховым премиям (стр.080) равен разности между страховыми премиями - всего (стр.081) и переданными перестраховщикам (стр.082).

стр.080 = стр.081 - стр.082 по гр.3,4

Строки 090 - 092 - Изменение резерва незаработанной премии - нетто-перестрахование

В составе групп статей, отражающих изменение резерва незаработанной премии - нетто-перестрахование:

по статьям, отражающим изменение страховых резервов - всего, отражается сумма дохода, связанная с уменьшением страховых резервов, или сумма расхода, связанная с увеличением страховых резервов;
по статьям, отражающим изменение доли перестраховщиков в страховых резервах, отражается сумма дохода, связанная с увеличением доли перестраховщиков в страховых резервах, или сумма расхода, связанная с уменьшением доли перестраховщиков в страховых резервах.

Показатель изменение резерва незаработанной премии (стр.090) равен сумме изменений резерва - всего (стр.091) и доли перестраховщиков в резерве (стр.092).

стр.090 = стр.091 + стр.092 по гр.3,4

Строка 100 - Состоявшиеся убытки - нетто-перестрахование

Статья "Состоявшиеся убытки - нетто-перестрахование" включает сумму выплат - нетто-перестрахование и сумму изменения резервов убытков - нетто-перестрахование (резерва заявленных, но неурегулированных убытков и резерва произошедших, но незаявленных убытков).

стр.100 = стр.110 - стр.120 по гр.3,4

Строки 110 - 112 - Выплаты - нетто - перестрахование

В статье "Выплаты - нетто-перестрахование" производится расшифровка:

по статье "выплаты по договорам страхования, сострахования, договорам, принятым в перестрахование - всего", отражаются фактически произведенные страховой организацией страховые выплаты. Выплаты, возвращенные страхователям уплаченные ими страховые премии и выплаченные выкупные суммы в случаях досрочного прекращения или изменения условий договора страхования и сострахования, суммы возмещенных расходов страхователя, произведенных в целях уменьшения убытков в случаях, если они были необходимы или были произведены им для выполнения указаний страховщика.
По договорам, принятым в перестрахование, по этой статье отражается начисленная сумма доли страховой организации в выплатах, осуществленных перестрахователями;
по статье "доля перестраховщиков" показывается начисленная сумма доли перестраховщиков в выплатах страховой организации по договорам страхования, сострахования, договорам, принятым в перестрахование.

Показатель - выплаты - нетто-перестрахование (стр.110) равен разности между выплатами по договорам страхования (стр.111) и доли перестраховщиков (стр.112).

стр.110 = стр.111 - стр.112 по гр.3,4

Строки 120 - 122 - Изменение резервов убытков - нетто - перестрахование

В составе групп статей, отражающих изменение резерва убытков - нетто-перестрахование

по статьям, отражающим изменение страховых резервов - всего, отражается сумма дохода, связанная с уменьшением страховых резервов, или сумма расхода, связанная с увеличением страховых резервов;
по статьям, отражающим изменение доли перестраховщиков в страховых резервах, отражается сумма дохода, связанная с увеличением доли перестраховщиков в страховых резервах, или сумма расхода, связанная с уменьшением доли перестраховщиков в страховых резервах.

Показатель изменение резерва убытков (стр.120) равен сумме изменений резерва - всего (стр.121) и доли перестраховщиков в резерве (стр.122).

стр.120 = стр.121 + стр.122 по гр.3,4

Строка 130 - Изменение других страховых резервов

По статье "Изменение других страховых резервов" отражается сумма дохода, связанная с уменьшением стабилизационного резерва и иных страховых резервов, или сумма расхода, связанная с увеличением стабилизационного резерва и иных страховых резервов.

Строки 150 - 153 - Отчисления от страховых премий по договорам страхования, сострахования

По группе статей "Отчисления от страховых премий по договорам страхования, сострахования" отражаются отчисления от страховых премий по договорам обязательного страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств в резерв гарантий и резерв текущих компенсационных выплат и прочие отчисления от страховых премий по договорам страхования, сострахования в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации.

Показатель - Отчисления от страховых премий (150) равен сумме расшифровок по видам отчислений:

отчисления в резерв гарантий (стр.151),
отчислений в резерв текущих компенсационных выплат (стр.152),
прочих отчислений (стр.153).

стр.150 = стр.151 + стр.152 + стр.153 по гр.3,4

Строка 160 - Расходы по ведению страховых операций - нетто - перестрахование

Показатель по статье "Расходы по ведению страховых операций - нетто-перестрахование" рассчитывается как сумма показателей: расходы по заключению договоров страхования, сострахования (стр.161) и прочие расходы по ведению страховых операций (стр.162) за минусом вознаграждения и тантьемы по договорам перестрахования (стр.165).

стр.160 = стр.161+стр.162- стр.165 по гр.3,4

Строка 170 - Результат от страхования иного, чем страхование жизни

стр.170 = стр.080 + стр.090 - стр.110 + стр.120 + стр.130 - стр.150 - стр.161 - стр.162 + стр.165 по гр.3,4

III. Прочие доходы и расходы, не отнесенные в разделы I и II

В разделе III "Прочие доходы и расходы, не отнесенные в разделы I и II" отражаются доходы и расходы страховой организации, не отнесенные в раздел I "Страхование жизни" и раздел II "Страхование иное, чем страхование жизни".

Строки 180 - 183 - Доходы по инвестициям

По статье "Доходы по инвестициям" " отражаются суммы доходов:

в виде процентов (стр.181),
доходов от участия в других организациях (стр.182),
разница между оценкой финансовых вложений по текущей рыночной стоимости на отчетную дату и предыдущей оценкой финансовых вложений и прочие доходы, полученные от вложений в активы, отражаемые в бухгалтерском балансе страховой организации по группе статей "Инвестиции" (стр.183).

При этом суммы доходов связанные с инвестициями средств резерва по страхованию жизни, отражаются в разделе I "Страхование жизни".

стр.180 = стр.181 + стр.182 + стр.183 по гр.3,4

Строки 190 - 191 - Расходы по инвестициям

По статье "Расходы по инвестициям" отражаются расходы, связанные с получением доходов по инвестициям, отраженных в строке 180 Отчета. По данной статье делается расшифровка в части изменения стоимости финансовых вложений в результат корректировки оценки (стр.191).

Страховые медицинские организации, осуществляющие одновременно добровольное и обязательное медицинское страхование, по группам статей "Доходы по инвестициям" и "Расходы по инвестициям" отражают также, соответственно, доходы и расходы по инвестициям, отраженные по группам статей "Доходы по инвестициям средств резервов по обязательному медицинскому страхованию" (за минусом сумм доходов, предназначенных на пополнение резервов) и "Расходы по инвестициям средств резервов по обязательному медицинскому страхованию" формы N 2а-страховщик "Отчет о прибылях и убытках страховой медицинской организации по обязательному медицинскому страхованию".

Строка 200 - Управленческие расходы

Расходы по управлению, т.е. не связанные непосредственно с операциями страхования, сострахования и перестрахования (заключением договоров страхования, оформлением необходимых документов по договорам страхования, осуществлением страховых выплат), отражаются по статье "Управленческие расходы" раздела III "Прочие доходы и расходы, не отнесенные в разделы I и II".

В частности, к таким расходам относятся:

управленческие расходы;
представительские расходы;
расходы по добровольному страхованию своих работников и имущества в соответствии с действующим законодательством;
расходы по содержанию общехозяйственного персонала;
амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения;
арендная плата за помещения общехозяйственного назначения;
расходы по оплате информационных услуг, услуг информационного расчетного центра; аудиторских, консультационных и т.п. услуг;
другие аналогичные по назначению управленческие расходы.

Строки 210 - 211 - Прочие доходы, кроме доходов, связанных с инвестициями

По группам статей "Прочие доходы, кроме доходов, связанных с инвестициями" и "Прочие расходы, кроме расходов, связанных с инвестициями" отражаются суммы прочих доходов и расходов, кроме отраженных по группам статей "Доходы по инвестициям" и "Расходы по инвестициям".

По группе статей "Прочие доходы, кроме доходов, связанных с инвестициями" отражаются:

поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты);
проценты за использование кредитной организацией денежных средств, находящихся на счете организации в этой кредитной организации, а также суммы процентов по депо премий у перестрахователей;
вознаграждение за оказание услуг страхового агента, сюрвейера, аварийного комиссара, представителя по выполнению полномочий другой страховой организации, заключившей договор обязательного страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств, по рассмотрению требований потерпевших о страховых выплатах и их осуществлению;
вознаграждения от страховщиков по договорам сострахования;
поступления по суброгационным и регрессным требованиям;
положительный результат от операций по обязательному медицинскому страхованию;
прочие доходы.

Строки 220 - 221 - Прочие расходы, кроме расходов, связанных с инвестициями

По группе статей "Прочие расходы, кроме расходов, связанных с инвестициями" отражаются:

расходы, связанные с выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты);
расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;
причитающиеся в соответствии с договорами к уплате суммы процентов по облигациям, за предоставление страховой организации в пользование денежных средств (кредитов, займов), по задолженности перед перестраховщиками по депо премий;
отрицательный результат от операций по обязательному медицинскому страхованию;
расходы, связанные с оказанием услуг страхового агента, сюрвейера, аварийного комиссара, представителя по выполнению полномочий другой страховой организации, заключившей договор обязательного страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств, по рассмотрению требований потерпевших о страховых выплатах и их осуществлению;
расходы по суброгационным и регрессным требованиям;
причитающиеся перестраховщикам средства, полученные по суброгационным и регрессным требованиям (если перестраховщик имеет право на долю в доходах перестрахователя по суброгационным и регрессным требованиям в соответствии с условиями договоров перестрахования);
вознаграждения состраховщику по договорам сострахования;
прочие расходы.

Строка 250 - Прибыль (убыток) до налогообложения

По статье "Прибыль (убыток) до налогообложения" определяется результат деятельности организации до уплаты налогов и обязательных платежей.

Прибыль (убыток) до налогообложения (стр.250) должна быть равна разности между суммой:

результатов от операций по страхованию жизни (стр.070), результатов от операций страхования иного, чем страхование жизни (стр.170) и доходами по инвестициям (стр.180) и прочими доходами (стр.210)
и расходами по инвестициям (стр.190), управленческими расходами (стр.200) и прочими расходами (стр.220).

стр.250 = (стр.070 + стр.170 + стр.180 + стр.210) - (стр.190 + стр.200 + стр.220) по гр.3,4

Строка 260 - Отложенные налоговые активы

По данной статье отражается информация об отложенных налоговых активах, признанных в бухгалтерском учете в соответствии с требованиями ПБУ 18/02 (п. 24 ПБУ 18/02).

Значение показателя за отчетный период определяется как разница между дебетовым и кредитовым оборотами по счету 09 "Отложенные налоговые активы" за отчетный период. Если разница получается отрицательной, то это означает, что отложенных налоговых активов за отчетный период списано больше, чем начислено.

Чтобы исключить влияние отложенных налоговых активов на показатель чистой прибыли, в общем случае их следует прибавлять к показателю бухгалтерской прибыли Соответственно, полученная отрицательная разница должна указываться в строке 260 в круглых скобках, а положительная - без них.

Строка 270 - Отложенные налоговые обязательства

По данной статье отражается информация об отложенных налоговых обязательствах, признанных в бухгалтерском учете в соответствии с требованиями ПБУ 18/02 (п. 24 ПБУ 18/02).

Значение показателя за отчетный период определяется как разница между кредитовым и дебетовым оборотами по счету 77 "Отложенные налоговые обязательства" за отчетный период. Если разница получается отрицательной, то это означает, что отложенных налоговых обязательств за отчетный период списано больше, чем начислено.

Чтобы исключить влияние отложенных налоговых обязательств на показатель чистой прибыли, в общем случае их следует прибавлять к показателю бухгалтерской прибыли. Соответственно, полученная положительная разница должна указываться в строке 270 в круглых скобках, а отрицательная - без них.

Строка 280 - Текущий налог на прибыль

По данной статье отражается информация о текущем налоге на прибыль, т.е. о сумме налога на прибыль, начисленной к уплате в бюджет, отраженной в Налоговой декларации по налогу на прибыль организаций (п.24 ПБУ 18/02).

Строка 300 - Чистая прибыль (убыток) отчетного периода

По данной статье отражается информация о чистой прибыли (убытке) организации, т.е. о нераспределенной прибыли (непокрытом убытке) (п.23 ПБУ 4/99).

Полученный убыток показывается по строке 300 в круглых скобках.

Показатель чистой прибыли (убытка) (стр.300) должен быть равен сумме прибыли до налогообложения (стр.250) и отложенных налоговых активов и обязательств с учетом вписываемых показателей (стр.260 + стр.270 + стр.290) за минусом налога на прибыль (стр.280).

стр.300 = стр.250 + стр.260 + стр.270 + стр.290 - стр.280 по гр.3,4