Общее описание
Строка 010 Остаток на 31 декабря года,
предшествующего предыдущему
Строка 020, строка 160 Изменения в
учетной политике
Строка 030, строка 170 Результат от
переоценки объектов основных средств
Строка 040, строка 180 Остаток на 1
января предыдущего года
Строка 050, строка 190 Результат от
пересчета иностранных валют
Строка 060, строка 200 Чистая
прибыль
Строка 070, строка 210 Дивиденды
Строка 080, строка 220/110 Отчисления в
резервный фонд
Строка 090, строка 230/121 Увеличение
величины капитала за счет дополнительного выпуска акций
Строка 100, строка 240/122 Увеличение
величины капитала за счет увеличения номинальной стоимости
акций
Строка 110, строка 250/123 Увеличение
величины капитала за счет реорганизации юридического лица
Строка 120, строка 260/131 Уменьшение
величины капитала за счет уменьшения номинала акций
Строка 130, строка 270/132 Уменьшение
величины капитала за счет уменьшения количества акций
Строка 140, строка 280/133 Уменьшение
величины капитала за счет реорганизации юридического лица
Строка 150, строка 290/140 Остаток на 31
декабря предыдущего года
В разд. I "Изменение капитала" отражаются изменения и причины изменений уставного, добавочного, резервного капитала и показатели нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), согласно динамике изменения (остаток на начало, увеличение, уменьшение, остаток на конец) по строкам типовой формы отчета. Для отражения изменений каждого из видов капитала предусмотрены отдельные графы.
Сумма в строке "Остаток на 31 декабря года, предшествующего предыдущему" должна совпадать с суммой, которая была отражена по строке 290/140 "Остаток на 31 декабря отчетного года" в отчете за предыдущий год.
|
|
гр.3 = CКК(80) на 31 декабря года, предшествующего предыдущему |
|
|
гр.4 = СКК(83) на 31 декабря года, предшествующего предыдущему |
|
|
гр.5 = СКК(82) на 31 декабря года, предшествующего предыдущему |
|
|
гр.6 = СКК(84) на 31 декабря года, предшествующего предыдущему |
Эту строку заполняют только организации, которые ведут учет на основании Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО).
|
|
заполняется вручную |
В случае переоценки основных средств происходит изменение
добавочного капитала. При дооценке основные средств делаются
вступительные в начало года записи:
Д 01 "Основные средства" К
83 "Добавочный
капитал";
Д 83 "Добавочный капитал" К
02 "Амортизация основных
средств".
В таком случае на пересечении указанной строки и графы 4
"Добавочный капитал" нужно отразить разницу в оборотах.
Соответственно при уценке дооцененного таким образом объекта будут
производиться обратные записи в пределах сумм дооценки:
Д 83"Добавочный капитал" К
01"Основные средства";
Д 02"Амортизация основных
средств" К 83"Добавочный
капитал" .
Разница в оборотах будет отражаться в графе 4 уже в круглых
скобках, что означает вычитание. Если же сумма уценки превышает
сумму ранее проведенной дооценки, то в пределах суммы превышения
делаются записи:
Д84"Нераспределенная
прибыль (непокрытый убыток)" К01"Основные средства" ;
Д02"Амортизация основных
средств" К84"Нераспределенная прибыль
(непокрытый убыток)".
Разницу в оборотах нужно отразить уже в графе 6
"Нераспределенная прибыль (убыток)" в круглых скобках как
убыток.
Аналогично будет отражаться и уценка объекта, который
переоценивается впервые или уценивался в прошлые годы. В п.48
Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств
(утв. Приказом МФ РФ от 13.10.2003 г. N 91н) сказано, что сумма
дооценки объекта основных средств, равная сумме его уценки,
проведенной в предыдущие отчетные периоды и отнесенной на счет
учета нераспределенной прибыли (убытка), относится в кредит счета
учета нераспределенной прибыли (убытка) в корреспонденции с дебетом
счета учета основных средств:
Д01"Основные средства"
К84"Нераспределенная
прибыль (непокрытый убыток)";
Д84"Нераспределенная
прибыль (непокрытый убыток)" К02"Амортизация основных
средств".
При этом данные записи делаются в пределах сумм проведенных ранее над этим объектом уценок.
При выбытии объектов основных средств, ранее подвергавшихся
переоценке, сумма их дооценки переносится с добавочного капитала
организации в нераспределенную прибыль организации. При этом
формируется проводка:
Д83"Добавочный капитал"
К84"Нераспределенная
прибыль (непокрытый убыток)".
|
|
гр.4 = Оборот(Д01, К83) + Оборот(Д02, К83) - Оборот(Д83, К01) - Оборот(Д83, К02) + Оборот(Д84, К83) - Оборот(Д83, К84) |
| стр.030 - за предыдущий год | |
| стр.170 - за отчетный год |
|
|
гр.6 = Оборот(Д84, К02) - Оборот(Д01, К84) |
| стр.030 - за предыдущий год | |
| стр.170 - за отчетный год |
|
|
гр.3: сумма должна быть равна CКК(80) на 1 января предыдущего года |
|
|
гр.3: сумма должна быть равна CКК(80) на 1 января отчетного года |
|
|
гр.4: сумма должна быть равна CКК(83) на 1 января предыдущего года |
|
|
гр.4: сумма должна быть равна CКК(83) на 1 января отчетного года |
|
|
гр.5: сумма должна быть равна CКК(82) на 1 января предыдущего года |
|
|
гр.5: сумма должна быть равна CКК(82) на 1 января отчетного года |
|
|
гр.6: сумма должна быть равна CКК(84) на 1 января предыдущего года |
|
|
гр.6: сумма должна быть равна CКК(84) на 1 января отчетного года |
Строку "Результат от пересчета иностранных валют" заполняют
только организации, уставный капитал которых выражен в
учредительных документах в иностранной валюте, и если в
рассматриваемом отчетном периоде погашалась задолженность
учредителя иностранной валютой. При таком погашении делаются
записи:
Д52"Валютный счет"
К75"Расчеты с учредителями"
- внесена задолженность учредителя по оплате уставного капитала
Д75"Расчеты с учредителями"
(83"Добавочный капитал")
К83"Добавочный капитал"
(75"Расчеты с
учредителями") - отражена положительная (отрицательная) курсовая
разница.
См. ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте».
|
|
гр.4 = Оборот(Д75-01, К83-03) - Оборот(Д83-03, К75-01) |
| стр.050 - за предыдущий год | |
| стр.190 - за отчетный год |
Счет 99 «Прибыли и убытки» предназначен для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году. Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов. По дебету счета 99 «Прибыли и убытки» отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту прибыли (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода.
На этом счете в течение отчетного года отражаются:
Сумма чистой прибыли отчетного года списывается заключительными
оборотами декабря записью:
Д99 "Прибыли и убытки"
К84 "Нераспределенная
прибыль (непокрытый убыток)".
|
|
гр.6 = Оборот(Д99, К84) - Оборот(Д84, К99) |
| стр.060 - за предыдущий год | |
| стр.200 - за отчетный год |
Учет расчетов по выплате дивидендов ведут на синтетических счетах 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и 75 "Расчеты с учредителями". Первый предназначен для отражения операций по начислению и выплате дивидендов работникам акционерного общества, являющимся его акционерами, второй - всем иным акционерам. Для учета данных расчетов к счету 75 "Расчеты с учредителями" открывают субсчет 2 "Расчеты по выплате доходов". Направление прибыли на выплату доходов учредителям (участникам) организации по итогам утверждения годовой бухгалтерской отчетности отражается следующим образом:
Общество вправе ежеквартально, раз в полгода или раз в год принимать решение о распределении своей чистой прибыли между участниками общества. Решение об определении части прибыли общества, распределяемой между участниками общества, принимается общим собранием участников общества. Часть прибыли общества, предназначенная для распределения между его участниками, распределяется пропорционально их долям в уставном капитале общества.
Общество не вправе принимать решение о распределении своей прибыли между участниками общества:
Общество не вправе выплачивать участникам общества прибыль, решение о распределении которой между участниками общества принято:
Акционерное общество
Общество вправе по результатам первого квартала, полугодия,
девяти месяцев финансового года и (или) по результатам финансового
года принимать решения (объявлять) о выплате дивидендов по
размещенным акциям, если иное не установлено настоящим Федеральным
законом. Решение о выплате (объявлении) дивидендов по результатам
первого квартала, полугодия и девяти месяцев финансового года может
быть принято в течение трех месяцев после окончания
соответствующего периода. Источником выплаты дивидендов является
прибыль общества после налогообложения (чистая прибыль общества).
Чистая прибыль общества определяется по данным бухгалтерской
отчетности общества. Дивиденды по привилегированным акциям
определенных типов также могут выплачиваться за счет ранее
сформированных для этих целей специальных фондов общества.
Общество не вправе принимать решение (объявлять) о выплате
дивидендов по акциям:
Общество не вправе выплачивать объявленные дивиденды по акциям:
|
|
гр.6 = Оборот(Д84, К70) + Оборот(Д84, К75) |
| стр.070 - за предыдущий год | |
| стр.210 - за отчетный год |
Резервы, образованные в соответствии с
законодательством
В акционерных обществах создается резервный фонд в размере,
предусмотренном уставом общества, но не менее 5% от его уставного
капитала.
Резервный фонд акционерного общества формируется путем обязательных ежегодных отчислений до достижения им размера, установленного уставом общества. Размер ежегодных отчислений предусматривается уставом общества, но не может быть менее 5% от чистой прибыли до достижения размера, установленного уставом общества.
Резервный фонд акционерного общества предназначен для покрытия его убытков, а также для погашения облигаций общества и выкупа акций общества в случае отсутствия иных средств.
Резервы, образованные в соответствии с учредительными
документами
Общества с ограниченной ответственностью могут создавать резервный
фонд и иные фонды в порядке и размерах, предусмотренных уставом
общества.
По строке "Отчисления в резервный фонд" отражаются в совокупности отчисления из нераспределенной прибыли как в резервные фонды, образуемые в соответствии с законодательством, так и в соответствии с учредительными документами.
Д84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" К82 "Резервный капитал".
При этом в графе 6 сумма ставится в круглых скобках (использование прибыли), а в графе 5 "Резервный капитал" та же сумма ставится без скобок.
|
|
гр.5 = Оборот(Д84, К82) |
| стр.080 - за предыдущий год | |
| cтр.220/110 - за отчетный год |
|
|
гр.6 = Оборот(Д84, К82) |
| стр.080 - за предыдущий год | |
| стр.220/110 - за отчетный год |
Акционерное общество может увеличить уставный капитал за счет дополнительного выпуска акций или увеличения их номинальной стоимости. Согласно ст.28 Федерального закона от 26.12.1995 N 208- ФЗ "Об акционерных обществах", а также ст.ст.100, 103 Гражданского кодекса Российской Федерации Общее собрание акционеров может принять решение об увеличении уставного капитала акционерного общества путем увеличения номинальной стоимости акций. При этом производится эмиссия новых акций (большей номинальной стоимости), которые размещаются путем конвертации (обмена) на находящиеся в обращении акции (меньшей номинальной стоимости) (п.6.1.3 Стандартов эмиссии акций при учреждении акционерных обществ, дополнительных акций, облигаций и их проспектов эмиссии, утвержденных Постановлением Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг от 17.09.1996 N 19).
Для обобщения информации о состоянии и движении уставного капитала организации предназначен счет 80 "Уставный капитал", учет на нем ведется отдельно по каждому учредителю, по видам ценных бумаг. Сальдо по счету 80 "Уставный капитал" должно соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительных документах организации. Учет собственных акций предприятия ведется на счете 81 "Собственные акции (доли)" в сумме фактических затрат, связанных с их выкупом. Суммы полученного эмиссионного дохода (разница между продажной и номинальной стоимостью акций, вырученной в процессе формирования уставного капитала акционерного общества (при учреждении общества, при последующем увеличении уставного капитала) за счет продажи акций по цене, превышающей номинальную стоимость) учитываются на счете 83 "Добавочный капитал". Счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" предназначен для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли или непокрытого убытка организации.
Увеличить номинал акций или выпустить дополнительный акции акционерное общество может за счет:
При этом формируются соответствующие проводки:
Д83"Добавочный капитал"
(84"Нераспределенная
прибыль (непокрытый убыток)", (75"Расчеты с учредителями")
К80"Уставный капитал".
Но, так как в отчете графы "Добавочный капитал" и "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" по данным строкам закрыты для заполнения, то из этого следует, что в графе "Уставный капитал" указываются размеры увеличения номинальной стоимости акций только за счет дополнительных поступлений средств от учредителей. То есть графа 4 "Уставный капитал" заполняется только по обороту между дебетом счета 75"Расчеты с учредителями" и кредитом счета 80"Уставный капитал".
В то же время помимо реальной оплаты существуют и другие источники изменения уставного капитала. Например, добавочный капитал (счет 83"Добавочный капитал") (кроме сумм переоценки) и нераспределенная прибыль (счет 84"Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" ). Такие структурные изменения капитала следует показывать по отдельным дополнительным строкам, которые при необходимости вносятся в форму.
Следует отметить, что при реорганизации записи не делаются, так как происходит сложение или вычитание соответствующих показателей баланса.
Уставный капитал общества с ограниченной ответственностью мог увеличиться за счет дополнительных взносов учредителей. В этом случае мы советуем отразить увеличение уставного капитала в дополнительной строке "дополнительные взносы учредителей". Заполняя эту строку, нужно использовать аналитические данные по кредитовому обороту счета 80 "Уставный капитал" в корреспонденции со счетом 75 "Расчеты с учредителями".
|
|
заполняется вручную |
|
|
заполняется вручную (см. заполнение строки 090) |
Под реорганизацией организации понимаются:
|
|
заполняется вручную |
Акционерное общество может уменьшить уставный капитал за счет уменьшения количества акций или уменьшения их номинальной стоимости. (ст.28 Федерального закона от 26.12.1995 N 208- ФЗ "Об акционерных обществах", а также ст.ст.100, 103 Гражданского кодекса Российской Федерации) Общее собрание акционеров может принять решение об уменьшении уставного капитала акционерного общества путем уменьшения номинальной стоимости акций.
Для обобщения информации о состоянии и движении уставного капитала организации предназначен счет 80 "Уставный капитал" , учет на нем ведется отдельно по каждому учредителю, по видам ценных бумаг. Сальдо по счету 80 "Уставный капитал" должно соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительных документах организации. Учет собственных акций предприятия ведется на счете 81 "Собственные акции (доли)" в сумме фактических затрат, связанных с их выкупом. Суммы полученного эмиссионного дохода (разница между продажной и номинальной стоимостью акций, вырученной в процессе формирования уставного капитала акционерного общества (при учреждении общества, при последующем увеличении уставного капитала) за счет продажи акций по цене, превышающей номинальную стоимость) учитываются на счете 83 "Добавочный капитал". Счет 84 "Нераспределенная прибыль непокрытый убыток)" предназначен для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли или непокрытого убытка организации.
При уменьшении количества акций происходит аннулирование части из них. Полученные средства могут перейти в нераспределенную прибыль (счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)") или могут быть распределены между учредителями.
Но, так как в отчете графы "Добавочный капитал" и "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" по данным строкам закрыты для заполнения, то из этого следует, что рассматривается случай, когда средства от акций были распределены между учредителями. То есть графа 4 "Уставный капитал" заполняется только по обороту за предыдущий год между дебетом счета 80 "Уставный капитал" и кредитом счета 75 "Расчеты с учредителями" за предыдущий год.
Следует отметить, что при реорганизации записи не делаются, так как происходит сложение или вычитание соответствующих показателей баланса.
|
|
заполняется вручную |
|
|
заполняется вручную (см. заполнение строки 120) |
Под реорганизацией организации понимаются:
Уставный капитал общества с ограниченной ответственностью мог уменьшиться в результате выхода участников из состава учредителей или в результате уменьшения величины их взносов. Чтобы отразить уменьшение уставного капитала общества с ограниченной ответственностью, организации должны добавить дополнительную строку в эту часть таблицы. Показатель нужно взять из аналитических данных по дебету счета 80 "Уставный капитал" в корреспонденции с субсчетом "Расчеты по взносам в уставный капитал" счета 75 "Расчеты с учредителями" за предыдущий год.
|
|
заполняется вручную |
|
|
гр.3: сумма должна быть равна CКК(80) на 31 декабря года предыдущего года |
|
|
гр.3: сумма должна быть равна CКК(80) на 31 декабря года отчетного года |
|
|
гр.4: сумма должна быть равна CКК(83) на 31 декабря года предыдущего года |
|
|
гр.4: сумма должна быть равна CКК(83) на 31 декабря года отчетного года |
|
|
гр.5: сумма должна быть равна CКК(82) на 31 декабря года предыдущего года |
|
|
гр.5: сумма должна быть равна CКК(82) на 31 декабря года отчетного года |
|
|
гр.6: сумма должна быть равна CКК(84) на 31 декабря года предыдущего года |
|
|
гр.6: сумма должна быть равна CКК(84) на 31 декабря года отчетного года |